Учет обязательств по налогу на прибыль

В международной практике учет обязательств организации по налогу на прибыль регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». В России бухгалтерский учет операций, связанных с налогообложением прибыли, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Учет текущего и отложенного налога на прибыль по МСФО (IAS) 12

По МСФО (1AS) 12 необходимо учитывать не только текущее, но и отложенное обязательство компании по налогу на прибыль.

Текущие налоги составляют сумму начисленного налога на прибыль к уплате или возмещению, которая рассчитывается за период с использованием показателей, принятых в соответствии с национальным налоговым законодательством.

Отложенными налоговыми обязательствами признаются подлежащие уплате в будущих периодах дополнительные суммы налога на прибыль, которые начисляются по определенным правилам в случае расхождения сумм налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Расчету отложенного налога предшествует формирование:

  • налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые активы или обязательства учитываются для налогообложения финансовых результатов;
  • временных разниц, представляющих собой разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой.

Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые. Налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств. Вычитаемые временные разницы предопределяют суммы, вычитаемые при расчете налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств.

Пример 4.12

Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 150 000 руб., сумма амортизации, принятая к бухгалтерскому учету, — 50 000 руб., начисленная по налоговому законодательству — 90 000 руб. Балансовая стоимость объекта равна 100 000 руб. (150 000 руб. — 50 000 руб.), а налоговая база — 60 000 руб. (150 000 руб. — 90 000 руб.).

Балансовая стоимость объекта выше его стоимости по налоговой базе на 40 000 руб. (100 000 — 60 000), эта сумма образует временную разницу, равную 40 000 руб.

Поскольку сумма амортизации, начисленная по налоговому законодательству, больше принятой к бухгалтерскому учету, налогооблагаемая прибыль отчетного периода меньше, чем балансовая. Однако в будущих периодах погашение балансовой стоимости объекта основных средств приведет к увеличению налогооблагаемых сумм, поэтому временная разница, в примере 4.12 равная 40 000 руб., является налогооблагаемой. Если амортизация для налогообложения финансовых результатов начисляется по меньшим ставкам, чем в бухгалтерском учете, то полученная разница составляет сумму вычитаемой временной разницы.

Временные разницы могут возникать в следующих случаях:

  • • при включении выручки от продажи товаров в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую — в другом (по кассовому методу);
  • • при включении процентных доходов в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую — в другом (по кассовому методу);
  • • при различии способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;
  • • при различии в периоде отражения затрат на исследования и разработки в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;
  • • при переоценке активов без эквивалентной корректировки для налогообложения;
  • • если налоговая база актива или обязательства отличается от его первоначальной стоимости.

В зависимости от вида временных разниц образуются отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы (требования). Отложенные налоговые обязательства учитываются как суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм налогооблагаемых временных разниц и подлежащие уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые активы (требования) составляют суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм вычитаемых временных разниц и подлежащие возмещению в будущих периодах.

МСФО (IAS) 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (требований). И те и другие должны оцениваться по ставкам налога на прибыль, которые предположительно будут действовать в налоговом (отчетном) периоде, в котором требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. В МСФО (1AS) 12 отмечается, что краткосрочные налоговые обязательства и требования чаще всего оцениваются по налоговым ставкам, действующим в налоговом (отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе использовать и ставки, установленные правительством данной страны и вступающие в силу в будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не дисконтируются.

В соответствии с МСФО (1AS) 12 в финансовой отчетности учитываются как текущий, так и отложенный налоги на прибыль.

Текущий налог на прибыль признается в качестве обязательства, равного непогашенной задолженности бюджету, или в качестве актива (требования), обусловленного переплатой суммы налога, подлежащей уплате. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, обусловливающих обязательство уплатить налоги на прибыль в будущих периодах. Отложенный налоговый актив признается в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу. На конец каждого отчетного периода организация переоценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Организация признает ранее непризнанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив.

Налоговые обязательства и активы (требования) учитываются в отчете о финансовом положении отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые обязательства и активы (требования) обособляются от текущих налоговых требований и обязательств. В том случае, если статьи отчета о финансовом положении разделяются на краткосрочные и долгосрочные, отложенные налоговые обязательства и активы (требования) не должны учитываться в составе краткосрочных обязательств или активов.

Текущие налоговые обязательства и активы можно зачитывать при условии, что хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет и намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. Право на зачет текущего налогового актива с текущим налоговым обязательством обычно возникает в случае, если платежи взимаются одним налоговым органом.

Отложенные налоговые обязательства и активы должны зачитываться, если организация имеет юридически закрепленное право на взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств и при условии, что указанные отложенные налоговые обязательства и требования относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом (либо с одного и того же предприятия-налогоплательщика, либо с разных предприятий-налого-плательщиков, которые намереваются либо произвести расчет по текущим налоговым обязательствам и активам на нетто-основе, либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно в каждом будущем периоде, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов).

Согласно МСФО (IAS) 12 и текущий, и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период. Исключение составляют суммы налога (возмещения налога), возникающие по статьям, отраженным в том же самом или другом периоде не в составе прибыли или убытка. При этом текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, отраженным в том же самом или другом периоде:

  • а) в составе прочего совокупного финансового результата — должен признаваться в составе указанного прочего совокупного финансового результата (например, суммы налога, возникающие в связи с изменением балансовой стоимости основных средств в результате их переоценки);
  • б) непосредственно в капитале — должен признаваться непосредственно в капитале (например, суммы налога, связанные с корректировкой начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающей в результате изменения в учетной политике, которое применяется ретроспективно, или в результате исправления ошибки).

Согласно МСФО (IAS) 12 в финансовой отчетности должны раскрываться отдельно:

  • • текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);
  • • отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога), связанный с образованием временных разниц;
  • • отложенные расходы по налогу, связанные с изменением налоговых ставок;
  • • суммы выгоды, возникшие при получении налогового кредита;
  • • суммы расхода по налогу, обусловленные изменением в учетной политике;
  • • другие показатели.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >