Экономическая сущность отложенного налогообложения

Отражение в финансовой отчетности отложенного налога на прибыль по МСФО (IAS) 12 основано на традиции, установившейся в экономически развитых странах.

Сумма бухгалтерской прибыли существенно отличается от прибыли, облагаемой налогом. Причина заключается в том, что отдельные расходы в бухгалтерском учете в конечном счете уменьшают сумму бухгалтерской прибыли (увеличивают убытки), но не влияют согласно налоговому законодательству страны на налоговую базу; другие расходы, напротив, не влияют на финансовые результаты, однако изменяют суммы налога на прибыль. Также доходы, увеличивая прибыль или уменьшая убыток, в некоторых случаях не облагаются налогом. В связи с этим при стабильном получении бухгалтерской прибыли сумма налога на прибыль в силу различных обстоятельств сильно колеблется в течение ряда лет, а это обусловливает значительные колебания прибыли после вычета налога. Использование отложенного налогообложения обеспечивает снижение (нивелирование) колебания показателя прибыли после налогообложения в связи с перераспределением налога на прибыль между периодами в финансовой отчетности. Проиллюстрируем на примере экономическую сущность отложенного налогообложения.

Пример 4.13

Компания А имеет прибыль до вычета налога на прибыль, равную 150 000 долл., и предполагается, что аналогичный уровень прибыли сохранится на протяжении нескольких следующих лет. В течение текущего года компания А закупила новые станки и оборудование стоимостью 90 000 долл.

Амортизация этих основных средств (компании не принадлежат никакие другие основные средства) в бухгалтерском учете начисляется линейным методом в течение трех лет, а в расчетную базу налога на прибыль включаются затраты на амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости указанных объектов на дату их ввода в эксплуатацию, поскольку это не противоречит налоговому законодательству страны.

Если отложенное налогообложение не учитывается, то расчет суммы налога на прибыль и прибыли после вычета налога на прибыль составляется в порядке, приведенном в табл. 4.13.

Таблица 4.13. Расчет налога на прибыль и прибыли после вычета налога

на прибыль, долл.

Учет суммы налоговых отчислений и суммы прибыли после вычета налога в отчетности только на основании фактического обязательства по выплате этого налога искажает истинные показатели компании, поскольку при стабильной прибыли до вычета налога показатель прибыли после его вычета нестабилен. Стабильность налоговых отчислений достигается посредством отложенного налогообложения. В периоды небольших обязательств (20 х 1) производится дополнительное налоговое отчисление, соответствующее отложенному налогу, сумма которого, в свою очередь, увеличит сумму налога, учтенную в отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате. В периоды высоких фактических обязательств по налогам (20 х 2, 20 х 3) будет проводиться зачет начисленного ранее отложенного налога, что уменьшит в финансовой отчетности сумму отчисления на налоги. В табл. 4.14 приведен фрагмент отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате, составленный по данным примера 4.13 с учетом отложенного налогообложения.

Таблица 4.14. Фрагмент отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном

финансовом результате с учетом отложенного налогообложения, долл.

Поскольку отложенное налогообложение не является фактическим налоговым обязательством, то в отчете о финансовом положении и отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате оно отражается самостоятельной статьей «Отложенное налогообложение».