Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Учет затрат по займам

Учет затрат по займам в международных стандартах регламентируется МСФО (1AS) 23 «Затраты по займам». В российских нормативах по бухгалтерскому учету также действует документ, содержащий требования к учету затрат по займам и кредитам, — ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Кроме того, порядок учета процентов по займам и кредитам рассматривается в других отечественных нормативах: ПБУ 5/01, ПБУ 10/99.

Затраты по займам, подлежащие и не подлежащие капитализации

Порядок учета подлежащих и не подлежащих капитализации затрат по займам согласно МСФО (LAS) 23. В соответствии с МСФО (1AS) 23 затраты по займам (borrowing costs) определяются как процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

В затраты по займам могут включаться:

  • а) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, — как описано в МСФО (IFRS) 9;
  • б) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, — по МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
  • в) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, — в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (актива, отвечающего определенным требованиям), включаются в его первоначальную стоимость (т.е. капитализируются). Остальные затраты по займам должны признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Под квалифицируемым активом (активом, отвечающим определенным требованиям, — в зависимости от перевода термина qualifying asset) в МСФО (IAS) 23 понимается актив, подготовка которо-

го к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Примерами квалифицируемых активов являются основные средства, требующие достаточно больших затрат времени на приобретение или строительство; запасы, требующие значительного времени на доведение их до состояния, в котором они могут быть полезно использованы. К квалифицируемым активам также могут относиться нематериальные активы и инвестиционная недвижимость, подготовка которых к использованию требует значительного времени. Не относятся к квалифицируемым активам объекты, которые производятся повседневно, на повторяющейся основе, на протяжении короткого времени, а также активы, готовые к использованию или продаже при их приобретении.

Под затратами по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, в МСФО (IAS) 23 подразумеваются затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. Определение затрат, которых можно избежать, на практике вызывает трудности, поэтому применение указанного правила во многом основано на субъективной оценке.

Сумма затрат по займам, подлежащая включению в первоначальную стоимость квалифицируемого актива, определяется по фактическим затратам, связанным с данным займом, за вычетом дохода от временного инвестирования заемных средств. Временное инвестирование заемных средств (вложение в финансовые инструменты, приносящие доход) возможно в том случае, если момент получения заемных средств опережает срок их использования для приобретения квалифицируемого актива.

Если организация использовала заимствованные в общих целях средства для получения квалифицируемого актива, то она должна определить сумму затрат по займам, подлежащую включению в первоначальную стоимость данного актива, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации используется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Порядок учета подлежащих и не подлежащих капитализации затрат по займам по РСБУ. Согласно ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (сокращенно — расходами по займам), являются:

  • 1) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору);
  • 2) дополнительные расходы по займам, которые, в свою очередь, включают:
    • а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
    • б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора),
    • в) иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Таким образом, составы затрат по займам в МСФО (1AS) 23 и ПБУ 15/2008 совпадают только в части расходов по процентам. При этом в РСБУ в отличие от МСФО не сформулировано требование расчета данных расходов с использованием метода эффективной ставки процента.

Несколько различаются в российских и международных стандартах название и определение актива, в стоимость которого могут включаться затраты по займам. Так, в отличие от МСФО (IAS) 23 в ПБУ 15/2008 данный актив называется не «квалифицируемый», а «инвестиционный». Определение этого актива в ПБУ 15/2008 выглядит следующим образом: объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В МСФО (IAS) 23 в отличие от РСБУ не введно в определение квалифицируемого актива требование существенности расходов на его приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Примеры инвестиционных активов в ПБУ 15/2008 в целом совпадают с примерами квалифицируемых активов в МСФО (1AS) 23: объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Общий принцип капитализации затрат по займам в ПБУ 15/2008 соответствует принципу МСФО (IAS) 23: в стоимость инвестиционного актива включаются проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Остальные затраты по займам признаются прочими расходами.

Правила же определения суммы затрат по займам, подлежащей включению в первоначальную стоимость квалифицируемого (или инвестиционного) актива, в отечесттвенных и международных стандартах несколько различаются. В отличие от МСФО (IAS) 23 указанная сумма согласно ПБУ 15/2008 определяется не по фактическим затратам, связанным с данным займом, а на равномерной основе, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Из ПБУ 15/2008 следует,что проценты по займам (кредитам) могут включаться в стоимость инвестиционного актива (или в состав прочих расходов) в соответствии с условиями предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. При этом аналогично МСФО (IAS) 23 по ПБУ 15/2008 требуется вычитать из процентов по займам (кредитам), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, доход от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Так же как и МСФО (IAS) 23, ПБУ 15/2008 содержит регламентации относительно включения в стоимость инвестиционного актива процентов по займам (кредитам), не связанных с таким приобретением или созданием такого актива: если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты по займам (кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Обратим внимание на то, что ПБУ 5/01 содержит не соответствующие ПБУ 15/2008 и МСФО (IAS) 23 регламентации, согласно которым проценты по займам включаются в себестоимость приобретения и заготовления запасов, если они связаны с их приобретением, независимо от времени, которое требуется на их подготовку.

Вместе с тем, поскольку требования специального ПБУ 15/2008 относительно учета затрат по займам более поздние по сравнению с требованиями ПБУ 5/01, применяться на практике должны именно правила ПБУ 15/2008.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы