Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Порядок начала, приостановления и прекращения капитализации затрат по займам

Порядок начала, приостановления и прекращения капитализации затрат по займам по МСФО. Началом капитализации затрат по займам, т.е. их включения в стоимость квалифицируемого актива, по МСФО (IAS) 23 является так называемая дата начала капитализации. Эта дата определяется в указанном стандарте как дата выполнения организацией всех следующих условий впервые:

  • 1) понесены затраты по квалифицируемому активу;
  • 2) возникли затраты по займам;
  • 3) положено начало работам, необходимым для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже.

Деятельность, необходимая для подготовки квалифицируемого актива к его использованию по назначению или к продаже, согласно МСФО (IAS) 23 включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, например деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом не осуществляются ни производство, ни разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода выполнения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные тогда, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких бы то ни было работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановка капитализации затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 должна осуществляться в том случае, если активная деятельность, направленная на подготовку квалифицируемого актива к использованию или продаже, прерывается в течение продолжительных периодов. Вместе с тем в соответствии с данным стандартом организация обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда выполняется значи-тельная техническая и административная работа. Кроме того, организация не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение длительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или длительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации затрат по займам согласно МСФО (IAS) 23 должно происходить в том случае, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. В соответствии с данным стандартом актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ. Причем в МСФО (IAS) 23 уточняется, что, если организация завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям и каждая часть может использоваться, пока продолжается сооружение других частей, организация должна прекратить капитализацию затрат по займам после завершения практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Исходя из перечисленных требований следует определять период, в течение которого затраты по займам должны быть включены в стоимость квалифицируемого актива.

Порядок начала, приостановления и прекращения капитализации затрат по займам согласно РСБУ. Отечественный подход к началу капитализации затрат по займам в целом совпадает с международным. Также как МСФО (IAS) 23, ПБУ 15/2008 требует соблюдения трех условий для включения процентов по займам (кредитам) в стоимость инвестиционного актива (табл. 5.16).

Таблица 5.16. Соотношение условий для включения процентов по займам

(кредитам) в стоимость инвестиционного или квалифицируемого актива в МСФО (IAS) 23 и ПБУ 15/2008

МСФО (IAS) 23

ПБУ15/2008

Понесены затраты поданному активу

Расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете

Понесены затраты по займам

Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете

Выполняется работа, необходимая для подготовки актива

к использованию по назначению или к продаже

Начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива

Таким образом, как вытекает из табл. 5.16, условия, необходимые для начала включения процентов по займам (кредитам) в стоимость инвестиционного или квалифицируемого актива, в МСФО (IAS) 23 и ПБУ 15/2008 в целом совпадают.

Регламентации по приостановке и прекращению капитализации затрат по займам в российских и международных стандартах, несмотря на соответствие общего подхода, достаточно сильно различаются. Так, в отличие от МСФО согласно ПБУ 15/2008 приостановка и прекращение капитализации затрат по займам проводятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем соответственно приостановления или прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Кроме того, в отличие от МСФО в ПБУ 15/2008 уточняется, что приостановка капитализации затрат по займам осуществляется, когда происходит приостановка приобретения или создания инвестиционного актива на длительный период — более трех месяцев. А в МСФО (IAS) 23 временные рамки периодов, считающихся продолжительными, не определены.

Не соответствует МСФО и требование ПБУ 15/2008 по возобновлению капитализации затрат по займам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения или создания инвестиционного актива.

Аналигичной МСФО можно считать только регламментацию ПБУ 15/2008, согласно которой не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвести-

ционного актива срок, в течение которого проводится дополни-тельное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы