Регламентации МСФО по раскрытию информации в финансовой отчетности об участии в других организациях

В настоящее время в системе МСФО предусмотрен специальный стандарт, содержащий регламентации по раскрытию в финансовой отчетности информации об участии в других организациях (дочерних, ассоциированных, совместных и иных), — МСФО (IFRS) 12. В данном стандарте под участием (долей) в другой организации понимается предусмотренное или не предусмотренное договором участие, которое подвергает организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Участие в другой организации среди прочего может подтверждаться тем, что организация выступает держателем долевых или долговых инструментов, а также другими формами участия, такими, как финансирование, поддержка ликвидности, поддержка кредитного качества и гарантии. Оно включает средства, при помощи которых организация осуществляет контроль или совместный контроль, или оказывает значительное влияние на другую организацию.

МСФО (IFRS) 12 должна применять организация, имеющая долю участия в любом из перечисленного:

  • 1) дочерней компании;
  • 2) совместных операциях или совместных компаниях;
  • 3) ассоциированных компаниях;
  • 4) неконсолидируемых структурированных организациях.

Под структурированной организацией подразумевается предприятие, организованное таким образом, что права голоса или аналогичные права не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует предприятие, например если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основании договорных соглашений.

Основная цель раскрытия информации об участии в других организациях в финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 12 заключается в представлении пользователям отчетности возможности оценить:

  • 1) характер участия данной организации в других организациях и связанные с ним риски и
  • 2) влияние такого участия на финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств данной организации.

Для достижения этой цели организация должна раскрыть в финансовой отчетности:

  • 1) существенные суждения и допущения, которые она приняла при установлении:
    • а) характера своего участия в другой организации или соглашении;
    • б) вида совместной деятельности, в которой она имеет свою долю участия;
    • в) того, что она отвечает определению инвестиционной организации в соответствии с МСФО (IFRS) 10;
  • 2) информацию о ее участии:
    • а) в дочерних компаниях;
    • б) в совместной деятельности и ассоциированных компаниях;
    • в) в структурированных организациях, которые не контролируются данной организацией (т.е. в неконсолидируемых структурированных организациях).

Согласно МСФО (IFRS) 12 организация должна раскрывать информацию о существенных суждениях и допущениях, которые она приняла при определении:

  • а) того, что она имеет контроль над другой организацией;
  • б) того, что она имеет совместный контроль над деятельностью или оказывает значительное влияние на другую организацию;
  • в) вида совместной деятельности (т.е. имеет место совместная операция или совместная компания) в том случае, если деятельность имеет структуру отдельной организации.

В качестве примеров раскрытия перечисленных данных в МСФО (IFRS) 12 упомянута необходимость отражать в отчетности существенные суждения и допущения, принятые при определении того, что данная организация:

  • а) не контролирует другую организацию даже в том случае, когда имеет больше половины прав голоса другой организации;
  • б) контролирует другую организацию даже в том случае, когда имеет меньше половины прав голоса другой организации;
  • в) выступает агентом или принципалом в соответствии с МСФО (IFRS) 10;
  • г) не оказывает значительного влияния даже в том случае, когда имеет 20% и более прав голоса другой организации;
  • д) оказывает значительное влияние даже в том случае, когда имеет менее 20% прав голоса другой организации.

В табл. 5.26 систематизированы регламентации МСФО (IFRS) 12 в отношении раскрытия в финансовой отчетности информации об участии организации в дочерних компаниях, совместной деятельности, ассоциированных компаниях и неконсолидируемых структурированных организациях.

Таблица 5.26. Основные требования МСФО (IFRS) 12 в отношении раскрытия

информации об участии в других организациях

Раскрытие информации об участии в дочерних организациях

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности и ассоциированных компаниях

Раскрытие информации об участии в неконсолидируемых структурированных

организациях

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее консолидированной финансовой отчетности:

  • 1) понять:
    • а) структуру группы,
    • б) участие, которое неконтрольные доли принимают

в деятельности и потоках

денежных средств группы;

  • 2) оценить:
    • а) характер и степень значительных ограничений ее возможности получить доступ к активам группы или

использовать их и урегулировать обязательства группы,

б) характер и изменение рисков, связанных с ее

участием в консолидируемых структурированных организациях,

в) последствия изменений ее непосредственной доли участия в дочерней компании, которые не приводят

к утрате контроля,

г) последствия утраты контроля над дочерний компа

Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить:

1) характер, степень и финансовое влияние ее участия в совместной деятельности и ассоциированных

компаниях, включая характер и влияние ее договорных отношений с другими инвесторами, с которыми

она осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью и ассоциированными компаниями или оказывает на них

значительное влияние;

2) характер и изменение рисков, связанных с ее

участием в совместных

и ассоциированных компаниях.

Организация должна раскрыть следующее:

а) по каждому факту совместной деятельности и ассоциированной компании, которые являются существенными для отчитывающейся организации:

Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности:

  • 1) понять характер и степень ее участия в неконсолидируемых структурированных организациях и
  • 2) оценить характер и изменение рисков,связанных

с ее участием в названных организациях (включая информацию о подверженности организации риску, возникающему в связи с ее участием в неконсолидируемых структурированных

организациях в предыдущие периоды (например, оказание спонсорской помощи структурированной организации), даже если организация больше не имеет предусмотренной договором доли участия в структурированной организации на отчетную дату).

Организация должна раскрыть качественную и количественную информацию о своих долях участия в неконсолидируемых структурированных организациях,

Продолжение табл. 5.26

Раскрытие информации об участии в дочерних организациях

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности и ассоциированных компаниях

Раскрытие информации об участии в неконсолиди-руемых структурированных

организациях

нией в течение отчетного

периода.

Организация должна раскрыть:

  • а) значительные ограничения (например, ограничения, установленные законом или предусмотренные договором) ее возможности получить доступ к активам группы или использовать их и урегулировать обязательства группы, в частности
  • — те, которые ограничивают возможность материнской компании или ее дочерних компаний передавать денежные средства

или иные активы другим организациям группы,

— гарантии или другие требования, которые могут ограничить дивиденды и иные

виды распределения капитала, выплачиваемые другим организациям группы, или ссуды и авансы, предоставляемые или погашаемые другим организациям группы,

б) характер и степень, в которой права защиты неконтрольных долей могут значительно ограничить возможность организации

получить доступ к активам

группы или использовать их и урегулировать обязательства группы,

  • — наименование совместной деятельности или ассоциированной компании,
  • — характер отношений между организацией и совместной деятельностью или ассоциированной компанией,
  • — основное место осуществления действий в рамках совместной деятельности или действий ассоциированной компании,
  • — соотношение непосредственной доли участия или акции с участием организации и, если они не совпадают, — соотношение прав

голоса;

  • б) по каждой совместной и ассоциированной компании, которые являются существенными для отчитывающейся организации:
    • — оценивается инвестиция

в совместную или ассоциированную компанию с использованием метода долевого участия или по справедливой стоимости,

  • — обобщенную финансовую информацию о совместной или ассоциированной компании,
  • — если совместная или ассоциированная компания

отражается в учете с использованием метода долевого участия, справедливую

стоимость инвестиции

в указанные компании при

включая среди прочего характер, цель, масштаб и виды деятельности структурированной организации и способы ее финансирования.

Также организация должна раскрыть в отчетности следующую сводную информацию:

а) значения балансовой стоимости активов и обязательств, признанных в ее финансовой отчетности

в отношении ее долей участия в неконсолидируемых

структурированных организациях;

  • б) статьи в отчете о финансовом положении, в составе которых были признаны данные активы и обязательства;
  • в) сумму, которая лучше всего представляет максимальную подверженность организации риску убытка, возникающему в связи с ее долями участия в неконсолидируемых структурированных организациях,

включая описание того, как

максимальная подверженность риску убытка была установлена;

г) данные сравнения значений балансовой стоимости активов и обязательств организации, которые относятся к ее долям участия в

неконсолидируемых структурированных организа-

Окончание табл. 5.26

Раскрытие информации об участии в дочерних организациях

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности и ассоциированных компаниях

Раскрытие информации об участии в неконсолиди-руемых структурированных

организациях

в) значения балансовой стоимости активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности, к которым применяются данные ограничения

наличии котируемой рыночной цены на инвестицию;

в) финансовую информацию об инвестициях организации в совместные и ассоциированные компании,

которые не являются существенными в отдельности:

— в совокупности по всем

таким совместным компаниям;

— в совокупности по всем

таким ассоциированным

компаниям.

Также организация должна отразить следующее:

а) обязательства, которые

она имеет в отношении своих совместных компаний, — отдельно от суммы других обязательств;

б) в соответствии с МСФО (IAS) 37, за исключением случаев малой вероятности возникновения убытка, — условные обязательства, принятые в отношении долей участия в совместных или ассоциированных компаниях (включая долю в условных обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами, осуществляющими совместный контроль или оказывающими значительное влияние на совместные или ассоциированные компании), отдельно от суммы других условных обязательств

циях, и данные о максимальной подверженности организации риску убытка, возникающему в связи с участием в указанных организациях

Далее рассмотрим российские правила учета инвестиций в дочерние и зависимые общества и совместную деятельность и сравним их с описанными требованиями МСФО.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >