Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налоги и налогообложение

ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории Российской Федерации, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах, являются: организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или налоговыми агентами, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, сборщики налогов.

Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Кроме этого, в НК РФ введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены данным Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены в разделе II части первой НК РФ (гл. 3). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют полномочия налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Действующим законодательством установлено, что налоговыми агентами являются организации и физические лица-предприниматели в отношении:

  • • налога на доходы физических лиц;
  • • налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия;
  • • налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, реализации услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества, реализации бесхозного и конфискованного имущества;
  • • налогообложения доходов иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации.

Права налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов идентичны. Они имеют право:

  • 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
  • 2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
  • 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  • 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
  • 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  • 6) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • 7) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
  • 8) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  • 9) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  • 10) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  • 11) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  • 12) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;
  • 13) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  • 14) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
  • 15) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
  • 16) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в отношении актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При этом налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Основные обязанности налогоплательщиков:

  • • встать на учет в налоговом органе;
  • • уплачивать законно установленные налоги;
  • • вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и информацию;
  • • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Этот номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчетах, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В индивидуальном идентификационном номере двенадцать цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является контрольной. Поэтому по ИНН можно установить любого налогоплательщика.

Деятельность по разработке и проведению налоговой политики государства организует Министерство финансов РФ.

Основными задачами Минфина РФ являются:

  • • совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;
  • • разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ;
  • • концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
  • • разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;
  • • обеспечение в пределах своих компетенций государственного финансового контроля;
  • • осуществление методологического руководства.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ выполняет следующие основные функции в области налогов:

  • • разработка совместно с другими федеральными органами исполнительной власти предложений по развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы;
  • • координация в пределах своей компетенции деятельности федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов в федеральных бюджет;
  • • дача письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства;
  • • выдвижение предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
  • • проведение переговоров, связанных с заключением соглашений между РФ и иностранными государствами об устранении двойственного обложения доходов и имущества;
  • • принятие необходимых мер по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;
  • • разработка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов Федерации;
  • • направление представлений в налоговые органы по согласованию с Госкомитетом по управлению государственным имуществом о возбуждении дела о признании предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов;
  • • утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций.

Министерство финансов РФ имеет право:

  • • запрашивать в установленном порядке у федеральных органов власти и органов власти субъектов Федерации материалы, необходимые для разработки проекта федерального бюджета на предстоящий год, расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета исполнения федерального и консолидированного бюджета;
  • • издавать приказы, инструкции и другие правовые акты по налогам.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

  • • совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;
  • • принимают меры к укреплению налоговой дисциплины;
  • • составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведений от налоговых инспекций;
  • • решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов;
  • • получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса.

Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию.

Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов — таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из одного или несколько постов.

Таможенные органы осуществляют различные полномочия и в первую очередь взимание таможенных пошлин и налогов, контролируют правильность исчисления и своевременность их уплаты.

В соответствии с конституционной нормой о необходимости уплаты организациями и физическими лицами законодательно установленных налогов и сборов подсистема налогообложения призвана обеспечивать формирование налоговых доходов, а подсистема налогового администрирования — контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных государством органов по обеспечению контроля за соблюдением организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. В системе налогового администрирования реализуется контрольная функция государства в сфере налоговых отношений, осуществляемая уполномоченными органами — Федеральной налоговой службой, а также Федеральной таможенной службой (в части администрирования НДС и акцизов, уплачиваемых при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ) в пределах компетенции каждой из них, что предполагает их самостоятельность и специфические формы осуществления контрольной деятельности.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы, составляющие организационный механизм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Одновременно в рамках налогового контроля организаций, в частности при проверке правильности исчисления налога на прибыль, проверяются суммы доходов и документально подтвержденные расходы. Именно поэтому налоговый контроль трансформируется в контроль финансово-хозяйственной деятельности организации.

Эффективность реализации контрольной функции измеряется, во-первых, увеличением доли организаций и индивидуальных предпринимателей, правильно исчисляющих и полностью, своевременно уплачивающих налоги и сборы; во-вторых, уменьшением доли недоимки по налогам и сборам, в том числе доначислений по результатам налоговых проверок в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему.

Контрольную работу по обеспечению полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы.

Как специальное учреждение, призванное заниматься государственными доходами, налоговые органы стали развиваться с начала XVI в. 22 февраля 1711г. Петр Первый учредил Правительствующий сенат, заменивший Боярскую думу. 17 марта 1711 г. указом «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов...» царь предписал «денег как возможно собирать... и... учинить фискалов во всяких делах».

До этого налоги собирала армия. В.О. Ключевский писал об этом так: «Полковые команды, руководившие сбором подати, были разорительнее самой подати. Она собиралась по третям года, и каждая экспедиция длилась два месяца. Шесть месяцев в году села и деревни жили в паническом ужасе от вооруженных сборщиков, содержащихся при этом за счет обывателей, среди взысканий и экзекуций»[1].

С учреждением Правительствующего сената положение изменилось. Сенат выбирал для присутствия в нем обер-фискала, «человека умного и доброго независимо от чина». Обер-фискал был обязан тайно наблюдать за правильным поступлением государственных доходов, «над всеми делами тайно надсматривать и проведывать про неправый суд, а также и в сборе казны и прочего...»[2]. Обер-фискалу полагался штат из провинциал-фискалов и подсобных чиновников.

В настоящее время налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. В указанную систему входят Федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налоговая служба России), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы

В действующую Федеральную налоговую службу России (ФНС России) входят центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. В системе ФНС России образуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах, функционирует инспекция по контролю за ценообразованием. Кроме того, специальная налоговая инспекция может быть образована для ведения налогового контроля в отраслевом разрезе.

Основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства несут территориальные инспекции ФНС России. Типовая структура территориальной инспекции ФНС России представлена на рис. 3.1.

Структура территориальной инспекции ФНС России

Рис. 3.1. Структура территориальной инспекции ФНС России

Отдел финансового и общего обеспечения осуществляет прием, обработку и отправку корреспонденции на бумажных носителях и в электронном виде по каналам связи, формирует и ведет архив документов инспекции, осуществляет планирование, координацию и контроль исполнения работ, организует тиражирование документов, занимается подбором и перемещением персонала, выполняет функцию получателя бюджетных средств.

Юридический отдел проводит правовые экспертизы и оказывает юридическую поддержку подразделениям инспекции, анализирует жалобы налогоплательщиков, готовит проекты решений по результатам налоговых проверок, представляет интересы налоговой инспекции в судах, направляет материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков занимается государственной регистрацией юридических лиц, участвует в производстве по делам об административных правонарушениях, координирует работу по ликвидации юридических лиц, предоставляет сведения и копии документов, связанных с регистрацией.

Отдел работы с налогоплательщиками принимает налоговую отчетность, иные документы, необходимые для налогового контроля, а также сведения о доходах физических лиц, занимается их обработкой.

Отдел информационных технологий ввода и обработки данных обеспечивает техническую поддержку работы налоговой инспекции, обучает и консультирует пользователей оргтехники, ведет базы данных по регистрации и учету налогоплательщиков, копий счетов-фактур, осуществляет передачу электронных платежных документов.

Отдел учета, отчетности, анализа и урегулирования задолженности взаимодействует с государственными внебюджетными фондами по вопросам учета платежей, занимается разрешением спорных и сложных ситуаций с начислением пеней, с невыясненными платежами, дает прогнозы налоговых поступлений, проводит оперативный анализ отчетности и направляет требования об уплате налогов.

Отдел камеральных проверок проводит камеральные налоговые проверки и принимает меры к налогоплательщикам, не представившим налоговые декларации.

Отдел выездных проверок планирует и осуществляет выездные налоговые проверки, оформляет их результаты, анализирует их эффективность, участвует в подготовке ответов на письменные жалобы налогоплательщиков.

Структура и штатная численность территориальной налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании социальнодемографических, экономических и географических характеристик района (города), объема выполняемой работы. В крупных инспекциях могут быть несколько отделов выездных и камеральных проверок, отдел налогового аудита, отделы и группы по видам взимания налогов, отдел безопасности, отдел обеспечения процедуры банкротства.

В налоговой инспекции установлены правила внутреннего распорядка. Ежедневно в конце рабочего дня сотрудники опечатывают двери. Охрана утром и вечером проверяет наличие печатей, ключи сдаются в охрану. В обеденный перерыв из здания налоговой инспекции удаляют всех посторонних и двери закрываются. Составляется график дежурств начальников структурных подразделений в праздничные дни.

Подробнее о контрольной работе налоговых органов будет изложено в главе 4 настоящего пособия.

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке помимо налоговых органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль полноты и своевременности поступления налогов.

При установлении региональных и местных налогов законодательными (представительными) органами субъектов Федерации и соответственно представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, если они не определены в Налоговом кодексе РФ.

Органы исполнительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления дают письменные разъяснения по вопросам, связанным с применением регионального законодательства о налогах и правовых актов о местных налогах.

Контрольные вопросы

  • 1. Какие задачи решает управление налогообложением?
  • 2. Что входит в задачи налогового контроля?
  • 3. По каким критериям можно классифицировать налоговый контроль?
  • 4. На какие органы возложена функция налогового контроля?
  • 5. Перечислите права налоговых органов.

  • [1] Ключевский В.О. Русская история. Полный курс лекций. Т. 2. Ростов н/Д,2000. С. 549.
  • [2] Законодательство Петра I. М.: Юридическое издательство, 1997. С. 131.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы