ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Система налоговых отношений

Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для налоговых отношений характерны следующие признаки:

  • • они складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз — распределения и обмена) в процессе формирования централизованных (государственных, муниципальных) фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительный характер;
  • • имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;
  • • их возникновение, изменение и прекращение непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения. Таким образом, налоговые отношения — это часть общественных отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово-экономическую основу.

В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды, возникающие:

  • • в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации;
  • • в процессе исполнения соответствующими обязанными лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
  • • в процессе заключения и исполнения налоговых договоров;
  • • в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
  • • в связи с защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
  • • в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основными налоговыми отношениями из приведенного перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице уполномоченных им налоговых органов выступает в качестве их непременного участника. Кроме того, налоговые органы являются обязательным участником отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечению к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. Налоговые отношения могут существовать лишь в правовой форме, которая является определяющей для возникновения, изменения или прекращения этого общественного отношения.

Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений способствует рассмотрение их видов.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первому виду отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. В состав второго вида включены отношения по привлечению к ответственности.

По характеру норм налоговые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, регулирующие порядок назначения и проведения налоговых проверок, порядок обжалования актов налоговых органов и т.п., являются процессуальными.

Исходя из ст. 71 и 72 Конституции РФ и ст. 3 и 4 НК РФ, налоговые правоотношения по субъектному составу можно подразделить на отношения:

  • • возникающие между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов, изменения или отмены региональных и местных налогов;
  • • между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения способствует изучение его структуры.

Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов.

Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой — налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение — налог или сбор, условия установления которого определяются законодательством о налогах и сборах.

Под содержанием налогового правоотношения понимаются права и обязанности субъектов правоотношения, возникающие в связи с наличием (появлением) объектов правоотношения.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >