Процесс становления аудита
В современном понимании аудит начал формироваться в середине XIX века в Великобритании в период развития рыночных отношений, когда происходило строительство железных дорог, рост страховых компаний, банков и акционерных обществ. Становление капитализма в европейских странах сопровождалось массовым банкротством компаний, создаваемых за счет частных вкладов населения. Причиной такого банкротства были как объективные экономические предпосылки, так и недобросовестность, злоупотребления со стороны администрации компаний. Соответственно у разоренных собственников (акционеров) появилась потребность в защите их интересов и объективной оценке информации о состоянии дел в компаниях независимыми специалистами (аудиторами).
Законодательно аудит был оформлен с 1844 г. в Англии: вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми специалистами бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами. Позднее были приняты законы об обязательном аудите ив других странах (напр., во Франции- 1867г., Германии- 1870г.). Стремительное развитие аудиторская служба получила в США, где в 1887 г. была образована американская ассоциация аудиторов. В 1896 г. законодательным органом штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность.
Так среди бухгалтеров образовались две группы профессионалов:
1) кто ведет бухгалтерский учет и формирует отчеты; 2) кто проводит экспертизу отчетов, результатам которой является аудиторское заключение, выражающее профессиональное мнение о степени правдивости этих отчетов. Аудиторская профессия в разных странах получила самые различные названия. Например, во Франции бухгалтер-аудитор называется бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства, контролером книг, в США - дипломированным общественным бухгалтером (или присяжным бухгалтером) и т.д.
Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков[1].
Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка утверждения отчетов компаний со стороны независимых аудиторов. Пытаясь контролировать ситуацию, страны разрабатывали соответствующее законодательство. Законы в основном были направлены на защиту интересов учредителей, кредиторов, инвесторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротстве. Так, с 1931 г. внешние аудиторские проверки для акционерных обществ стали обязательными, что усилило потребность в услугах бухгалтеров-ау- диторов.
По окончании кризиса практически все страны начали вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Фактически работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Так аудит становится мощным оружием против мошенничества.
В.Д. Андреев своей работе отмечает, что до конца 40-х годов аудиторы занимались в основном проверкой документации. Эту работу можно назвать аудированием книг. В истории развития аудита как эволюции аудиторских процедур такой аудит получил название подтверждающего аудита (первый этап).
В связи с существованием больших и сложных организационных структур фирм и компаний, появлением крупных структур типа корпораций возникла необходимость в новом типе профессионального бухгалтера - внутреннем ревизоре, который оценивал бы деловые операции (сделки), состояние бухгалтерского учета и перспективы компании в получении большей прибыли. В 1941 г. в США был организован институт внутренних ревизоров с целью развития и совершенствования профессии внутреннего аудитора. В крупных компаниях стали появляться службы внутреннего аудита. В 1948 г. Американский институт бухгалтеров утвердил «Общепринятые стандарты аудита», а институт внутренних ревизоров опубликовал «Обязанности внутреннего ревизора».
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше заниматься вопросами внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и, следовательно, финансовые данные и отчеты достаточно полны и точны. Такой аудит получил название системно-ориентированного (второй этап), поскольку дает возможность наблюдать системы, которые контролируют операции.
Настоящее время характеризует третий этап развития аудиторской деятельности- аудит, базирующийся на риске. Такой аудит предполагает проведение выборочной проверки, исходя из условий работы компании, в основном узких мест или критических точек, где риск ошибки (или мошенничества) наиболее максимален.
Следовательно, потребность в услугах аудитора со стороны пользователей отчетности связана со следующими обстоятельствами:
- • разделение интересов между теми, кто вкладывает деньги в деятельность компании и теми, кто занимается непосредственно управлением компанией;
- • возможность предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта с пользователями информации;
- • принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может привести к отрицательным экономическим последствиям;
- • отсутствие у пользователей доступа к информации для оценки ее качества;
- • необходимость специальных знаний для проверки информации и способности высказать профессиональное суждение о ее правильности.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
- [1] Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика,1994.-С. 5-6.
