Методика анализа эффективности затрат средств на оплату труда работников предприятия питания

Основные показатели по труду (расходы средств, численность и производительность, средняя заработная плата) тесно связаны между собой и анализируются в совокупности.

Одним из главнейших параметров являются затраты средств на оплату труда. Они занимают весомую долю в общей сумме издержек производства и обращения предприятия питания (около 60%). Показатели их эффективности оказывают решающе влияние на финансовые результаты.

Анализ показателей целесообразно начинать с изучения эффективности затрат на оплату труда работников.

Цель анализа —- выявление основных направлений и резервов экономного расходования средств на содержание трудовых ресурсов.

Задачи анализа:

  • - определение динамики уровня расходов за отчетный период;
  • - выявление основных факторов, повлиявших на изменение уровня;
  • - оценка степени выполнения плановых показателей (суммы экономии или перерасхода средств);
  • - оценка эффективности механизма стимулирования работников;
  • - разработка системы мер, ориентированных на повышение эффективности затрат средств и заработной платы работников.

Для расчета и изучения показателей служит аналитическая табл. 6.3.

О чем свидетельствуют материалы аналитической табл. 6.3?

Главный аналитический показатель по труду — уровень расходов. Он в отчетном году возрос против предшествующего

Таблица 6.3

Расходы на оплату труда работников комбината за отчетный год

Пред-

Динамика

п/п

Единица

Отчет-

или от-

Показатель

измере

ния

шест

вующий

ный

год

клонения

(+ или -),

год

%

А

Б

В

1

2

3

1

Совокупный оборот по реализации продукции и товаров,

тыс. руб.

87973

97210

110,5

в том числе:

а) по продукции собственного приго-

63604

71061

111,7

товления

б) покупным товарам

24369

26149

107,3

2

Доля оборота по кулинарной продукции в совокупном обороте (стр. 1 а : стр. 1 х 100%)

%

72,3

73,1

+0,8

3

Расходы на оплату труда: В том числе:

тыс. руб.

25124

28156

112,1

а) по выпуску и реализации продукции

22166

25155

113,5

б) продаже покупных товаров

2958

3001

101,4

4

Уровень расходов по отношению к обороту (стр. 3 : стр. 1 х 100%),

%

28,56

28,96

+0,40

в том числе:

а) по кулинарной продукции (стр. За: lax 100%)

34,85

35,40

+0,55

б) покупным товарам (стр. 36 : 16 х 100%)

12,14

11,48

-0,66

5

Премии в составе расходов на оплату

труда: а) сумма

тыс. руб.

2814

3097

110,1

б) доля в сумме расходов (стр. 5 : стр. 3 х 100%)

%

11,2

11,0

-0,2

6

Издержки производства и обращения

тыс. руб.

39984

44882

112,2

7

Доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов (стр. 3 : стр. 6 х 100%)

%

62,8

62,7

-0,1

8

Прибыль: а) сумма

тыс. руб.

351 1

3852

109,7

б) на один рубль расходов на оплату труда (стр. 8а : стр. 3)

коп.

14,0

13,7

97,9

9

Выплаты социального характера: а) сумма

тыс. руб.

1082

1225

113,2

б) по отношению к прибыли (стр. 9а : стр. 8а х 100%)

%

30,8

31,8

+ 1,0

на 0,40% к обороту. При этом увеличение произошло только по реализации продукции (+0,55% к обороту). По продаже покупных товаров уровень расходов за этот период снизился на 0,66% к обороту.

Расходоемкость отдельных видов оборота резко отличается. Поэтому для оценки динамики следует учесть влияние структурных сдвигов в совокупном обороте предприятия питания на уровень расходов на оплату труда.

Пример 6.10. По комбинату питания уровень расходов за предшествующий год составил (см. табл. 6.3) по выпуску кулинарной продукции 34,85% к обороту, а по продаже покупных товаров 12,14% к обороту, т. е. в 2,9 раза выше (34,85% : 12,14%).

Это значит, что рост доли продукции собственного приготовления в совокупном обороте, являясь позитивным показателем в деятельности предприятия, ведет к увеличению уровня расходов на оплату труда.

Следовательно, на базе выявляемых соотношений между параметрами расходоемкости необходимо рассчитывать так называемый поправочный коэффициент изменения уровня расходов при изменении доли кулинарной продукции на один процентный пункт.

Пример 6.11 расчета поправочного коэффициента по данным табл. 6.3.

Уровень расходов в предшествующем году составил 28,56% при структуре отдельных видов оборота 72,3% и 27,7%, исходя из

следующего расчета:

Важно определить, каков может быть уровень расходов, если доля продукции собственного приготовления в совокупном обороте изменится (увеличится или уменьшится) на один процентный пункт.

В нашем примере при увеличении этой доли на один процентный пункт (72,3 + 1 = 73,3%) уровень расходов составит 28,79%, исходя из следующего расчета:

к обороту.

Это значит, что изменение (увеличение или уменьшение) удельного веса кулинарных изделий на один процентный пункт является фактором изменения (увеличения или уменьшения) уровня расходов на оплату труда на 0,23% к обороту (28,79% - 28,56%).

На базе подобных рассуждений выводится следующая универсальная формула расчета поправочного коэффициента (К) изменения уровня расходов на оплату труда под влиянием структурных сдвигов в обороте предприятия питания:

где У — уровень расходов, % к обороту за базисный или плановый период;

С — удельный вес кулинарной продукции, % в общем обороте за тот же период;

а — отношение расходоемкости продукции к расходоемко- сти товаров за тот же период.

Пример 6.12 (продолжение предыдущего). Уровень расходов комбината питания (У) составил за предшествующий год 28,56% к обороту, а удельный вес продукции собственного приготовления (С) — 72,3%, параметр “а” равен 2,9 (см. пример 6.10).

По этим данным

Таким образом, увеличение удельного веса на 1 процентный пункт может привести к росту уровня расходов на 0,23% к обороту.

В отчетном году удельный вес по сравнению с предыдущим годом возрос на 0,8 процентного пункта (см. стр. 2 табл. 6.3), что является фактором роста уровня расходов на 0,18% (0,8% х 0,23). По данным табл. 6.3 (стр. 4) этот показатель увеличился на 0,40% к обороту. Следовательно, с учетом положительных структурных сдвигов имеет место объективная оценка: уровень расходов в анализируемом году в реальном виде увеличился на 0,22% к обороту (0,40% - 0,18%).

В процессе дальнейшего анализа выявляются другие факторы, повлиявшие на рост затрат, в частности изменения производительности труда (см. § 39).

Относительно высокие темпы динамики расходов на оплату труда против роста прибыли (112,1% и 109,7%) привели к уменьшению прибыли в расчете на одного работника. Негативно оценивается снижение доли премий в составе расходов на 0,2 процентного пункта (см. стр. 56 табл. 6.3).

Вместе с тем отмечаются некоторые позитивные тенденции. Так, снизилась доля затрат овеществленного труда на 0,1 процентного пункта благодаря повышению фондовооруженности (см. табл. 4.2). Возросли выплаты социального характера.

Определенный практический интерес представляет изучение затрат средств по отдельным направлениям (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Основные направления расходования средств на оплату труда работников комбината питания

(сумма, тыс. руб.)

п/п

Направления расходования средств

Предшествующий год

Отчетный

год

Дина- мика, % (кол. 3 : : кол. 1)

Изменения доли, % (кол. 4 - -кол. 2)

Сум

ма

Доля,

итогу

Сум

ма

Доля, % к итогу

Л

Б

1

2

3

4

5

6

1

Оплата по сдельным расценкам

11783

46,9

13318

47,3

113,0

+0,4

2

Оплата по должностным окладам

4398

17,5

4899

17,4

111,4

-0,1

3

Доплаты и надбавки

2362

9,4

2675

9,5

113,3

+0,1

4

Премиальные выплаты

2814

11,2

3097

11,0

110,1

-0,2

5

Вознаграждения по итогам работы за год

1482

5,9

1633

5,8

110,2

-0,1

6

Оплата очередных отпусков

1909

7,6

2140

7,6

112,1

_

7

Прочие выплаты

377

1,5

394

1,4

104,5

-0,1

Итого

25124

100,0

28156

100,0

112,1

X

Данные табл. 6.4 свидетельствуют: наибольшая доля средств направляется на оплату труда поваров и других категорий сотрудников, труд которых оплачивается сдельно. Доля этих затрат в анализируемом периоде возросла при некотором ее уменьшении по отношению к работникам аппарата управления и иным лицам, труд которых оплачивается по повременной системе. Подобные сдвиги оцениваются положительно.

Снижение же удельного веса премиальных выплат произошло из-за невыполнения отдельными подразделениями условий поощрения. По этой же причине сократилась доля вознаграждений по результатам деятельности комбината за год.

Повышение роли в материальном стимулировании работников различных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера является позитивным явлением. Они ориентированы на повышение квалификации сотрудников, на успешное решение предприятием множества задач по улучшению качества работы.

Одним из аспектов анализа является оценка выполнения плана расходов на оплату труда. В процессе изучения устанавливается соответствие фактических расходов смете как в сумме, так по уровню (в процентах к обороту). Выявленные отклонения отражают экономию или перерасход средств.

В нашем примере плановая сумма расходов была предусмотрена на год 27 215 тыс. руб. при плановом обороте по реализации продукции и товаров 93 650 тыс. руб. Плановый уровень

равен 29,06% к обороту

Фактическая сумма расходов составила 28 156 тыс. руб. (см. табл. 6.3, стр. 3), т. е. выше сметы на 941 тыс. руб. (28 156 тыс. руб. - - 27 215 тыс. руб.). Однако этот показатель не отражает реальной суммы роста средств, ибо план оборота перевыполнен (при плане 93 650 тыс. руб. фактическая выручка составила (см. табл. 3.2) 97 210 тыс. руб.). Такое положение объясняется тем, что фактическая сумма расходов зависит от фактической суммы выручки, так как труд многих работников предприятия питания оплачивается по сдельным расценкам (см. табл. 6.4). Поэтому расчет отклонений производится не по сумме, а по уровню.

В нашем примере фактический уровень расходов составил 28,96% (см. табл. 6.3, стр. 4) при плане 29,06% к обороту, т. е. ниже плана на 0,10% (28,96% - 29,06%). Сумма снижения равна 97,2 тыс. руб. (97 210 тыс. руб. х 0,10%).

Изучение расходов дополняется анализом производительности труда работников и иных показателей по труду (см. § 39).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >