Налоговое стимулирование инновационного предпринимательства

Важнейшим экономическим условием инновационного воспроизводства является система налогообложения, ориентированная на создание благоприятного экономического климата для предприятий, снижение налогового бремени для повышения скорости обновления их основных фондов, роста затрат на НИОКР, внедрения в производство инноваций. Регулирование деятельности предприятий с использованием налоговых инструментов призвано обеспечить согласование интересов и возможностей государства по использованию государственных и частных средств.

Налоговое регулирование — это система мероприятий в области налогообложения, охватывающих предприятия, отрасли и сектора национальной экономики. Налоги выполняют фискальную функцию при смене капиталом своей товарной формы на денежную. Налоговое регулирование реализуется на стадии производства и потребления. Наиболее распространенные методы налогового регулирования представлены на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Методы налогового регулирования инновационного предпринимательства

Снижение абсолютного размера налогов стимулирует рост инвестиций. С помощью налогового механизма государство влияет на структуру общественного воспроизводства, создает благоприятные условия для ускоренного накопления капитала в перспективных отраслях и сферах, к которым относятся научно-исследовательская и инновационная деятельность.

Величина прибыли, остающейся у фирмы после выплаты налогов, в значительной степени определяет возможности инновационной деятельности. Следовательно, налоговая экономия увеличивает размер финансирования инновационной деятельности, что способствует ускорению обновления производства на новой технологической основе, разработке и внедрению на рынок новых видов продукции.

В государствах, входящих в технологическое ядро мирового сообщества, применяются следующие виды налоговых льгот для субъектов инновационного предпринимательства:

• —- предоставление исследовательского и инвестиционного налогового кредита, который применяется при технологической модернизации производства для повышения его конкурентоспособности;
• —- целевые инвестиционные и инновационные налоговые льготы при выполнении заказов, программ или проектов по созданию, внедрению и использованию результатов НИОКР для реконструкции производства;
• — налоговые скидки в виде освобождения от налогообложения части прибыли, реинвестируемой в технологическое перевооружение производства или в НИОКР, как дополнение к амортизационным отчислениям;
• — целевые инвестиционные и инновационные налоговые льготы в рамках санирования технологического перевооружения производств, находящихся на грани банкротства;
• — уменьшение налогов на прирост инновационных затрат;
• —- «налоговые каникулы» в течение нескольких лет на прибыль от реализации инновационных проектов;
• —- льготное налогообложение дивидендов, полученных по акциям инновационных организаций;
• —- «налоговые зоны («гавани») с особым, льготным, режимом обложения в пределах технопарков, технополисов, научно-промышленных зон;
• — специальные инвестиционные, инновационные, научные фонды, формируемые за счет отчислений от фонда заработной платы и прибыли компаний, освобождаемых от налога на прибыль;
• — индексация инвестиционных и инновационных налоговых льгот в условиях инфляции;
• —- предоставление льгот в соответствии с приоритетностью выполняемых проектов;
• — льготное налогообложение прибыли, полученной в результате использования патентов, лицензий, ноу-хау и других нематериальных активов, входящих в состав интеллектуальной собственности;
• — уменьшение налоговой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемых вузам, НИИ и другим организациям;
• —- вычет из налогооблагаемой прибыли взносов в благотворительные фонды, деятельность которых связана с финансированием инноваций;
• — зачисление части прибыли инновационной организации на специальные счета с последующим льготным налогообложением;
• — освобождение (на 2—3 года) от налога на прибыль предприятий новейших отраслей промышленности;
• — территориальные скидки к установленным налоговым льготам для регулирования региональных особенностей инновационного развития территориальных комплексов;
• — налоговые льготы для частных предприятий, которые содействуют реализации государственных научно-технических, инновационных и инвестиционных программ.

Цель стимулирования инновационно-инвестиционных проектов состоит в уменьшении налогового обязательства налогоплательщиков посредством как прямого его сокращения, так и использования косвенного механизма, предполагающего отсрочку или рассрочку налогового платежа, что может рассматриваться как скрытая форма кредита.

В экономически развитых странах практически вся сфера НИОКР и инновационной деятельности подпадает под налоговый иммунитет на государственном или местном уровне. Согласно общепринятой в этих странах концепции, деятельность по развитию науки и национального богатства не является хозяйственной, т. е. предпринимательской деятельностью, осуществляемой с целью извлечения прибыли. Поэтому научная и связанная с ней инновационная деятельность по закону исключены из общего режима налогообложения, а вузы, НИИ, лаборатории, научные отделы частных предприятий и государственные подрядчики программ НИОКР автоматически оказываются в зоне «налогового иммунитета», т. е. освобождаются от уплаты налогов на всех уровнях налоговой системы.

В России необходима разработка регламентирующего законодательства в инновационной сфере, в том числе отечественного контрактного права. В нем необходимо предусмотреть:

• — освобождение от НДС всех операций по приобретению оборудования и материалов научных и научно-образовательных учреждений, исследовательских отделов предприятий независимо от их организационно-правовых форм, предприятий, специализирующихся на инновационной деятельности;
• — освобождение от налогов всех видов образовательной деятельности (обучение, повышение уровня квалификации своих или чужих сотрудников и т. д.);
• —- льготы по подоходному налогу и пенсионным сборам применительно к выплатам сотрудникам научных учреждений академической, вузовской и заводской науки в связи с проводимой ими научно-исследовательской, инновационной и образовательной деятельностью;
• —- освобождение от любых видов налогообложения целевых безвозмездных поступлений (грантов), получаемых научными и научно-образовательными учреждениями;
• — налоговые льготы для негосударственных организаций и физических лиц за безвозмездное предоставление средств научным учреждениям для ведения уставной деятельности (спонсорская поддержка);
• — освобождение научных и научно-исследовательских образовательных учреждений от уплаты налогов при безвозмездном получении основных средств.

Эти меры могут привести к сокращению государственных доходов. Однако они не могут серьезно подорвать федеральный бюджет, так как его основу сегодня составляют налоговые платежи крупнейших российских производителей, и изменений в среднесрочный период здесь не предвидится.

В настоящее время в стране сформировался механизм жесткого государственного контроля над деятельностью научно-исследовательских и образовательных учреждений, обеспечиваемый Бюджетным кодексом РФ и органами Федерального казначейства. Это позволяет предотвратить злоупотребления при предоставлении льгот или освобождении от налогов научно-исследовательской и инновационной деятельности.

Необходимо обеспечить точное, юридически обоснованное и закрепленное в законодательном порядке определение научно-исследовательской деятельности, опытно-конструкторских разработок, инновационной деятельности. Отсутствие четких формулировок приводит к неверной интерпретации налоговыми ведомствами определенных видов деятельности, взиманию неправомерных штрафов и пеней за «нарушение» налогового законодательства.

Необходим гибкий подход к предоставлению налоговых льгот для российских предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Низкие налоговые ставки окажут стимулирующее воздействие на инновационную активность. Необходимо дифференцировать налоговые ставки и льготы по степени эластичности кривой А. Лаффера для предприятий различных организационно-правовых форм.

Государственные и крупные предприятия характеризуются невысокой склонностью к накоплению, поэтому к ним следует применять нормативы длительного действия, побуждающие к реальным вложениям в техническое перевооружение и реконструкцию.

Для субъектов хозяйствования с высокой склонностью к накоплению следует применять более низкие налоговые ставки или вводить дополнительные налоговые льготы.

Преобладающей формой налоговых льгот в инновационной сфере должен быть налоговый кредит. Его применение позволит увеличить налоговые платежи в бюджет в результате расширения деловой активности в инновационной деятельности. Предоставление налогового кредита может гибко увязываться с разнообразными формами налоговых льгот (снижение ставки налога, сочетание налогового кредита с «налоговыми каникулами», возврат ранее уплаченного налога, различные формы налоговых амнистий, зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением в рамках целевого налогового кредита и др.). Вместе с этим набором льгот целесообразно применять специальные льготные налоговые правила по обложению операций с рисковым (венчурным) капиталом, обслуживающим новаторские предприятия, что послужит основой для составления договора о предоставлении налогового кредита под инвестиционно-инновационный проект.

Для контроля целевого характера и эффективности использования финансовых средств следует применять финансовый аудит. В рамках договора о налоговом кредите нужно применять поручительство банка и страхование погашения налоговой задолженности.

Проценты по налоговому кредиту должны быть меньше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, если кредит предоставлен по основаниям инвестиционного или инновационного характера, либо вообще не начисляться, если средства использованы налогоплательщиком для инновационного развития стратегических производств и технологий. Сам инновационно-инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен не только по одному, но и по нескольким налогам (сборам).

Финансовый аудит должен подтверждать эффективность использования налогового кредита. Это может служить основой для решения уполномоченного органа власти о предоставлении предприятию нового налогового кредита.

Предприятия, участвующие в различных сферах бизнеса, могут пользоваться несколькими налоговыми кредитами. Следует ограничить срок принятия уполномоченным органом решения о предоставлении такого кредита одним месяцем со дня получения заявки предприятия, включающей заявление о предоставлении налогового кредита с приложением аудиторских справок, бизнес-плана, инвестиционного проекта, баланса и др.

Желательно, чтобы размер налоговых скидок в форме инвестиционного налогового кредита вычитался из суммы начисленного налога на прибыль предприятия, а не из суммы доходов, а сам размер зависел бы от вида оборудования и срока его службы по укрупненным группам.

Право на получение скидки по новому оборудованию должно предоставляться лишь в год его ввода в эксплуатацию, а не при запуске. Рекомендации об исключении налоговых скидок на оборудование со сроком службы менее трех или пяти лет не будут способствовать техническому оснащению малых новаторских предприятий, осуществляющих разовые или нерегулярные инновационные проекты для конкретных производств.

Целесообразно ввести скидки с налога на прибыль для предприятий, самостоятельно осуществляющих НИОКР или заключивших контракты на их проведение с внешними партнерами. Для стимулирования кооперации частных предприятий с учреждениями академической и вузовской науки следует выделить освобождаемые от налогообложения дотации предприятиям на оплату НИОКР по договорам с партнерами.

Уполномоченные органы не должны иметь права на изменение срока налогового обязательства, если налогоплательщик не нарушает возложенные на него условия договора о налоговом кредите. При досрочном прекращении действия инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен иметь возможность в течение определенного срока выплатить оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени и проценты на неуплаченные суммы налога (сбора), исчисленные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период договора о налоговом кредите.

Для преодоления финансового напряжения в бюджете применяются различные формы налоговых льгот, в том числе сравнительно дорогостоящих для бюджета, чистые вычеты из налоговых поступлений. При этом может быть расширен срок предоставления налогового кредита до трех лет, а не до одного года, что позволит увязать срок действия налогового кредита со сроком реализации действия инновационного проекта.

Практика взимания налога на добавленную стоимость не стимулирует инициативную деятельность, поскольку инновационная продукция изготавливается в течение длительного времени, что требует ее авансирования со стороны потребителей. В то же время суммы, полученные в порядке авансовых платежей и поступающие на расчетный счет, подлежат обложению НДС еще до поставки товаров или выполнения работ. В условиях ограниченных возможностей заказчиков по авансированию инновационной деятельности и недостатка собственных оборотных средств у инновационных предприятий такой порядок не заинтересовывает их в минимизации издержек.

Из-за нехватки средств для технического перевооружения и диверсификации производства у хозяйствующих субъектов следует исключать из объемов налогообложения НДС средства, получаемые в порядке авансирования инновационной деятельности. Этот налог не должен взиматься с предприятий и организаций, действующих в научно-технической и инновационной сферах; с предприятий и организаций инновационной инфраструктуры; с предприятий, у которых новая продукция (работы, услуги) составляет не менее 80% общего объема производства.

Требует изменения порядок уплаты инновационными предприятиями налога на имущество. Убытком для инновационного предприятия оказываются и расходы по поддержанию в работоспособном состоянии оборудования, не использующегося для изготовления инновационной продукции.

Для сохранения технического и кадрового потенциала инновационных предприятий целесообразно распространять на них безналоговый режим в период спада экономики страны. К предприятиям, выпускающим новую конкурентоспособную технику и использующим прогрессивные технологии, следует применить льготное налогообложение имущества.

Для инновационной сферы представляет практическую значимость механизм консолидации налогоплательщиков, т. е. формирование групп предприятий в качестве единого налогоплателыцика. Данная группа может состоять из материнской компании (крупное предприятие) и одного или нескольких инновационных предприятий, имеющих договорные партнерские связи с материнской компанией.

Мощным финансовым потенциалом обладают финансовопромышленные группы, банковские структуры с развитой сетью филиалов и иные «профессиональные корпорации», обеспечивающие эффект от солидарной ответственности и заинтересованности субъектов производства и управления за принятие и реализацию скоординированных планов деятельности. ФПГ создают дополнительные возможности для привлечения капитала к реализации инновационных проектов. Объединение финансовых ресурсов участников ФПГ расширяет внутренние возможности и позволяет мобилизовать их на важные инновационные проекты.

Предприятия этой группы при налогообложении прибыли могут подавать консолидированный баланс и консолидированно уплачивать налог на прибыль. Все операции внутри группы следует рассматривать как внутрифирменный оборот и выводить из-под налогообложения. Благодаря такому порядку появится возможность погашать убытки одного предприятия за счет прибыли другого, а не переносить на будущее, как это практикуется в настоящее время. В рамках группы стала бы возможной покупка оборудования и иных средств производства без налогового сопровождения, что должно быть распространено на финансовые и иные ресурсы.

Одновременно для этих предприятий следует отменить применение льготы, выводящей из-под налогообложения до 50% прибыли, направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, поскольку такой льготой могут воспользоваться только стабильно работающие предприятия с большим объемом прибыли.

Научно-исследовательской и инновационной сфере необходимо предоставить достаточные налоговые льготы для физических лиц, в них занятых. К числу таких льгот могут относиться установление минимальной ставки по подоходным налогам независимо от размера доходов, отказ от налогообложения доходов, образуемых из вознаграждений за разработку и реализацию изобретений, открытий, полезных моделей, рационализаторских предложений.

Венчурный капитал нужно законодательно вывести из общей массы капитала, а деятельность инновационных рисковых компаний (фондов), ориентированных на венчурный бизнес, освободить от НДС, равно как и установить ставку налога на прибыль не более 20% на доход венчурной компании, дивиденды банковского и инвестиционного капитала, вложенного в акции венчурных компаний. В законодательстве должны быть определены понятия рискового предпринимательства, рискового предприятия.

В условиях, когда государство не имеет возможности оказать инновационным предприятиям действенную помощь, предусматривающую крупномасштабные прямые капиталовложения без гарантированной отдачи, создание безналоговых зон на заранее оговоренный срок и на конкретных условиях будет способствовать формированию научных технопарков, технополисов и региональных агломераций, включающих предприятия и организации, охватывающие полный инновационный цикл.

Образование безналоговых зон на территории с низкоэффективной промышленной деятельностью приведет к загрузке неиспользуемых помещений, корпусов, технологических комплексов и отдельных видов оборудования инновационными фирмами, а также создаст условия для формирования венчурных фирм. Это не потребует от государства прямых затрат на реанимацию инновационной и производственной сфер, поскольку перераспределение финансовых потоков менее обременительно для бюджета, чем прямые финансовые вливания.

Вопросы для обсуждения к главе ІІІ

• 1. Что представляет собой национальная инновационная система?
• 2. Сформулируйте главную цель и основные направления государственной инновационной политики.
• 3. Расскажите об основных проблемах реализации государственной инновационной политики.
• 4. Какие государственные органы и организации являются субъектами государственного регулирования инновационного предпринимательства на федеральном и региональном уровнях?
• 5. В чем заключается сущность системы государственного регулирования инновационной деятельности?
• 6. Каковы основные функции и механизмы системы государственного регулирования инновационной деятельности?
• 7. Какие основные нормативно-правовые и законодательные акты приняты в России в порядке правового регулирования инновационного предпринимательства?
• 8. Что включает региональная инновационная политика?
• 9. Какой зарубежный опыт разумно использовать в современных российских условиях?
• 10. Какова роль прямых иностранных инвестиций в развитии инновационного предпринимательства в России?
• 11. Какие формы налогового стимулирования инновационного предпринимательства применяются в России?