Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организации” (ПБУ 18/02) возникающие различия в методах отнесения доходов в налогооблагаемую базу по определению налога на прибыль образуют постоянные и вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Постоянные разницы по доходам возникают в случаях, когда отражаемые в бухгалтерском учете определенные виды доходов, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов.
Перечень таких доходов применительно к промышленным предприятиям автором выявлен при рассмотрении содержания ст. 251 НК РФ и приведен в табл. 5.
Вычитаемые временные разницы по доходам возникают, когда доходы, учтенные для целей налогообложения в текущем отчетном периоде, в системе бухгалтерского учета будут учтены в последующих отчетных периодах (табл. 6).
Налогооблагаемые временные разницы возникают по тем доходам, которые признаются в бухгалтерском учете ранее, чем для целей налогообложения (табл. 7).
Приведенные перечни видов доходов, образующих постоянные, вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, рекомендуется прилагать к учетной политике организации, что позволит не допускать ошибок при определении сумм: постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Т аблица5
Перечень доходов, образующих постоянные разницы
|
Номер подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ |
Вид доходов |
|
12 |
В виде сумм процентов, полученных от ИМНС за излишне уплаченные налогоплательщиком налоги |
|
21 |
В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетом разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ |
|
25 |
В виде сумм восстановленных резервов под обеспечение ценных бумаг (за исключениям резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу) |
|
32 |
В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем |
Таблица 6
Перечень доходов, образующих вычитаемые временные разницы
|
Вид доходов |
Период отнесения доходов в налогооблагаемую базу |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
|
В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) |
По мере списания стоимости имущества в состав расходов (п. 19 ПБУ 10/99) |
На дату подписания сторонами акта приема- передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (п. 4 ст. 271 НК РФ) |
|
Выручка от реализации товаров(работ, услуг) при использовании кассового метода определения доходов |
По мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), т. е. когда право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (п. 12 ПБУ 9/99) |
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работы, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ) |
Т аблица7
Перечень доходов, образующих налогооблагаемые временные разницы
|
Вид доходов |
Период отнесения доходов в налогооблагаемую базу |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
|
Доход в виде дивидендов от участия в уставных капиталах других организаций |
На дату объявления о выплате дивидендов (ПБУ 9/99) |
Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
|
Выручка, признаваемая для целей налогообложения кассовым методом в случае, если денежные средства поступают позже даты перехода права собственности на товар (даты выполнения работ, оказания услуг) |
На дату перехода права собственности на товар к покупателю или на дату принятия работ, услуг заказчиком (ПБУ 9/99) |
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273) |
