Формирование расходов по нематериальным активам

Вид нематериаль-

Инвентарные объекты нематериальных активов

ных активов

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

1. Объекты интеллектуальной собственности

п.4ПБУ 14/2007:

• — произведения науки, литературы и искусства;
• — программы для ЭВМ;
• — изобретения;
• — полезные модели;
• — селекционные достижения;
• — товарные знаки и знаки обслуживания;
• — секреты производства(ноу-хау)

п. 3 ст. 257 НК РФ:

• 1) исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
• 2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• 6) владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

2. Деловая репутация

Положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод

Не предусматривается нематериальными активами

Нематериальными активами не являются

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду

Способ поступления объектов НМА в организацию

Признание первоначальной стоимости

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

1. Приобретение у правообладателя (продавца)

п. 8 ПБУ 14/2007:

оформляется за счет всех расходов на

приобретение

п. 10 ПБУ 14/2007:

не включаются в расходы на приобретение:

• а) возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• б) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением;
• в) расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая(первоначальная)стоимость которого формируется, относится к инвестиционным

п. 3 ст. 257 НК РФ:

первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов

Способ поступления объектов НМА в организацию

Признание первоначальной стоимости

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

2. Создание самой организацией

п. 9 ПБУ 14/2007: относятся:

• а) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда;
• б) расходы на оплату труда работников;
• в) отчисления на социальные нужды;
• г) расходы на создание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;
• д) иные расходы, связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

п. 3 ст. 257 НК РФ:

определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентовые пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ

3. Внесенные в счет вклада в уставной (складочный) капитал

п. 11 ПБУ 14/2007: признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ: имущество (имущественные права), полученные в виде взносов (вклада) в уставной (складочный) капитал организации принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественное право). Если получающая сторона не может документально

Способ поступления объектов НМА в организацию

Признание первоначальной стоимости

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав), то его стоимость признается равной нулю

4. Полученные по договору дарения (безвозмездно)

п. 13ПБУ 14/2007: определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы

п. 8 ст. 250 НК РФ:

оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны

5. Приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

п. 14 ПБУ 14/2007:

определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией

В НК РФ не определен

6. Принятые к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества

п. 12 ПБУ 14/2007: определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования

подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ: стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета