РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В современном рыночном производстве планирование денежных потоков предполагает широкое использование системы бюджетов предприятия. Бюджет представляет собой, в энциклопедическом понимании, роспись доходов и расходов государства, учреждения, семьи или отдельного лица на определенный срок, как правило, целый год [56. С. 186]. Всякая система бюджетов позволяет предприятию осуществлять экономически обоснованное планирование и оперативный контроль за поступлениями и расходованием денежных средств.

В финансовом отношении бюджет — это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый на определенный период, содержащий ожидаемую величину дохода, которая должна быть достигнута, а также предполагаемый объем расходов, который должен быть потрачен в течение этого периода, и величину капитала, который необходимо привлечь для достижения заданной цели. По определению В.Б. Ивашкевича, бюджет служит количественным и стоимостным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. Бюджет представляет собой финансовый план будущих операций и используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности любого предприятия.

Бюджетирование непосредственно связано с управлением производством, финансовой деятельностью и управленческим учетом. Экономически эффективная деятельность организации может быть обеспечена в том случае, если она имеет заранее заданные показатели затрат и результатов. Бюджетирование представляет собой процесс определения важнейших экономических параметров, механизм планирования движения ресурсов по предприятию на будущий период. Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений с учетом текущих и стратегических целей их развития. В информационном отношении — это система, объединяющая в единый комплекс процессы планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации. Бюджет можно представить и как финансовый документ, созданный еще до начала выполнения производственной деятельности. Иногда его принято называть финансовым планом действий, прогнозом будущих финансовых операций. Бюджет должен отражать основные цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия. Бюджет в конечном виде — это сумма планируемых затрат и результатов, доходов и расходов, рассчитанных и скоординированных в соответствии с будущими планами и прогнозными оценками предстоящей деятельности предприятия.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджетное планирование строится на соблюдении следующих принципов [10. С. 27]:

  • ? принцип единства бюджетной системы, означающий использование действующего бюджетного законодательства, единых форм документации и отчетности, единого порядка формирования доходов и исполнения расходов;
  • ? принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджета, предусматривающий неправомерность привлечения юридических и физических лиц к финансированию органов государственной власти и местного самоуправления по обеспечению выполнения своих полномочий;
  • ? принцип самостоятельности бюджета, предполагающий строгое соблюдение правил расходования запланированных финансовых средств и недопустимость покрытия расходов одних статей бюджетов за счет других;
  • ? принцип сбалансированности бюджета, требующий достижения соответствия планируемых расходов суммарному объему доходов или минимизации размера дефицита бюджета;
  • ? принцип эффективности использования бюджетных средств, означающий необходимость достижения заданных (планируемых) результатов с применением наименьшего объема ресурсов или наилучшего результата на основе использования определенного бюджетом объема средств;
  • ? принцип достоверности бюджета, предусматривающий применение надежных плановых или прогнозных данных для расчета реалистичных показателей доходов и расходов.

Система бюджетного планирования, которую принято называть бюджетированием, включает в себя на каждом предприятии две важные подсистемы составления бюджетов:

  • • финансовое (бюджетное) планирование деятельности на уровне всех структурных подразделений;
  • • сводное (комплексное) планирование деятельности на уровне всего предприятия.

Система бюджетного планирования на любом уровне предусматривает взаимодействие различных видов или элементов бюджетной деятельности:

  • 1) обоснование структуры бюджетов;
  • 2) непосредственное формирование бюджетов;
  • 3) установление ответственности за исполнение бюджетов;
  • 4) механизм согласования и утверждения бюджетов;
  • 5) контроль и корректировка бюджетов.

Основными преимуществами бюджетного планирования в рыночных нестабильных условиях считаются:

  • а) ежемесячное планирование бюджетов структурных подразделений, что дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем иные существующие системы бухгалтерского учета;
  • 6) предоставление большей самостоятельности структурным подразделениям в расходовании своих средств в рамках утвержденных месячных бюджетов, что повышает заинтересованность персонала в успешном выполнении установленных заданий;
  • в) минимизация количества контрольных параметров бюджетов, что позволяет сократить непроизводительные затраты рабочего времени и расходы финансовых ресурсов;
  • г) осуществление режима строгой экономии денежных средств предприятия, что является особенно важным условием выхода из финансового кризиса многих отечественных предприятий.

В соответствии с действующими методическими рекомендациями Правительства Российской Федерации по реформированию предприятий целесообразно создать в каждой организации следующую сквозную систему бюджетов, состоящую из ряда функциональных бюджетов:

  • • бюджет фонда оплаты труда;
  • • бюджет материальных затрат;
  • • бюджет потребления энергии;
  • • бюджет амортизации;
  • • бюджет прочих расходов;
  • • бюджет погашения кредитов;
  • • налоговый бюджет.

Предлагаемая система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия. С бюджетом фонда оплаты труда связаны различные платежи во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, медицинского страхования, занятости и часть налоговых отчислений. Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть платежей предприятия сторонним организациям. Бюджет амортизации в значительной мере определяет инвестиционную политику предприятия и служит одним из источников оборотных средств предприятия. Бюджет прочих расходов позволяет экономить на сокращении наименее важных финансовых расходов. Бюджет погашения кредитов и займов позволяет своевременно осуществлять банковские операции в строгом соответствии с планом-графиком выплат. Налоговый бюджет включает все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет и бюджеты других уровней, а также во внебюджетные фонды. Этот вид бюджета составляется в целом по предприятию. Примерная схема бюджетов предприятия приведена в табл. 8.7.

Таблица 8.7

Система существующих бюджетов предприятия

Виды

бюджетов

Структурные подразделения

Сводный

бюджет

Производственные

цехи

Функциональные службы

Непромышленная группа

1

2

3

4

5

6

7

1. Фонд оплаты труда

Ф0Т1

ФОТ 2

ФОТЗ

ФОТ 4

ФОТ 5

ФОТ 6

ФОТ 7

Сумма ФОТ

2. Материальные затраты

М31

М3 2

мзз

М3 4

М3 5

М3 6

М3 7

Сумма М3

3. Энергопотребление

ЭП 1

ЭП 2

эпз

ЭП 4

ЭП 5

ЭП 6

ЭП 7

Сумма ЭП

4. Амортизация

А 1

А 2

АЗ

А 4

А 5

А 6

А 7

Сумма А

5. Прочие расходы

Пр 1

Пр 2

ПрЗ

Пр 4

Пр 5

Пр 6

Пр 7

Сумма Пр

6. Итого

11

12

13

14

15

16

L7

7. Бюджет подразделений

Сумма цехов

Сумма служб

Сумма групп

Сумма БП

8. Кредитный бюджет

Сумма КБ

9. Налоговый бюджет

Сумма НБ

10. Сводный бюджет

Сводный бюджет равен сумме бюджетов подразделений, кредитного и налогового

Сумма СБ

При разработке бюджетов структурных подразделений и функциональных служб предприятий рекомендуется использовать метод декомпозиции, состоящий в том, что каждый бюджет более низкого

зю уровня является подробной детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты цехов входят в состав бюджета производства, а бюджеты производства образуют сводный бюджет предприятия. Для каждого структурного подразделения должен быть разработан ежемесячный сводный бюджет по соответствующим статьям затрат. В табл. 8.8 приведен пример составления бюджета амортизации предприятия на один месяц.

Таблица 8.8

Бюджет амортизации предприятия

Амортизационные

отчисления

Плановые

показатели

Фактические

результаты

Отклонение

ежедневно

на месяц

ежедневно

с начала месяца

ежедневно

с начала месяца

1. Капитальный ремонт

2. Текущий ремонт

3. Реновация, в том числе капитальное строительство

4. ИТОГО

В качестве исходных данных при разработке годового сводного бюджета предприятия используются все ранее подробно рассмотренные в учебнике следующие прогнозные показатели:

  • • денежная выручка от реализации продукции;
  • • обобщенные данные о постоянных издержках производства по основным видам продукции;
  • • средние данные о переменных издержках по каждой товарной группе;
  • • удельный вес бартера и взаимозачетов в общем объеме реализации продукции;
  • • планируемые налоговые выплаты;
  • • полученные банковские кредиты и сроки их возврата;
  • • суммарные данные по основным производственным и резервным фондам предприятия.

В целях совершенствования текущего управления финансовыми потоками при составлении сводного бюджета предприятия необходимо также иметь данные о сроках отгрузки продукции и времени ее оплаты, об объеме поставок продукции за предоплату, о поставках продукции с просроченной оплатой, о величине бартера и т.д. Наличие таких данных может служить основой прогнозирования реальных сроков поступления денежных средств в планируемом периоде: месяц, квартал, год.

В процессе составления бюджетов на предприятии рекомендуется выделять важнейшие центры ответственности или так называемые центры принятия управленческих решений:

  • 1) центр по доходам, включающий такие службы, как маркетинговая, коммерческая и другие управления;
  • 2) центр по расходам, объединяющий проектные, производственные, ремонтные и иные службы;
  • 3) центр по прибыли, состоящий из финансовых, плановых и экономических управлений;
  • 4) центр по инвестициям, включающий управление технического развития предприятия, службы по работе с персоналом и др.

Сводный бюджет предприятия состоит из доходной и расходной части. Оптимальным является такой бюджет, в котором доходы предприятия равны его расходам. Бюджет предприятия может быть как дефицитным, так и профицитным. В дефицитном бюджете расходы превышают доходы, в профицитном — доходы выше расходов предприятия.

Доходная часть бюджета составляется на основе разрабатываемых предприятием планов производства и реализации продукции, планов повышения прибыли и финансовых поступлений, а также других видов доходов. При этом необходимо учитывать остатки денежных средств на балансовых счетах предприятия. На основе этих данных разрабатывается сводный бюджет финансовых поступлений на месяц, квартал, год. Он служит основой для формирования расходной части бюджета предприятия на соответствующий контрольный период.

Расходная часть бюджета предприятия планируется на основании следующих данных:

  • • плана-графика налоговых выплат;
  • • бюджета фонда оплаты труда персонала;
  • • плана-графика платежей во внебюджетные фонды;
  • • бюджета материальных затрат;
  • • бюджета электроэнергии;
  • • плана-графика погашения кредитов;
  • • бюджета прочих расходов;

В отечественной рыночной практике очень часто происходит задержка платежей за отгруженную продукцию, а также имеют место взаимозачеты, встречные платежи, бартер ит.п. В таких случаях фактическая доходная часть бюджета по сравнению с плановой сокращается и поэтому возникает необходимость оперативного пересмотра и корректировки сводного бюджета предприятия.

Контроль за исполнением системы бюджетов на предприятии рекомендуется применять двухуровневый. Нижний уровень предусматривает контролирование бюджетов структурных подразделений предприятия. Верхний уровень — контроль сводного бюджета предприятия. Основными элементами системы контроля являются:

  • ? объекты — бюджеты структурных подразделений;
  • ? предметы — отдельные характеристики и показатели состояния бюджета;
  • ? субъекты — структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;
  • ? технология — выполнение принятых процедур контроля состояния бюджета.

Своевременный и объективный контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета позволяет успешно решать на каждом предприятии следующие важные финансовые задачи:

  • 1) оперативное проведение анализа основных причин фактических отклонений от плановых показателей сводного бюджета;
  • 2) осуществление мероприятий по ликвидации непроизводительных затрат и выявление удорожающих факторов;
  • 3) оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функционального бюджетов;
  • 4) оперативная корректировка бюджетных показателей структурных подразделений и в целом предприятия.

На отечественных предприятиях важнейшим направлением совершенствования бюджетного планирования должно стать создание и внедрение комплексной автоматизированной системы разработки бюджетов всех уровней на базе компьютерной локальной сети, что позволяет оперативно получать полную ежедневную информацию об исполнении бюджета и вносить необходимые коррективы с целью максимального повышения эффективности управления финансовыми ресурсами на всех уровнях хозяйствования.

  • ? Контрольные вопросы к главе 8
  • 1. Какие финансовые отношения существуют на предприятии? Как осуществляется обмен ресурсов и товаров?
  • 2. Что означает самофинансирование? Как оно производится в рыночных отношениях?
  • 3. Как образуется прибыль предприятия? Что она выражает?
  • 4. Что представляет валовая прибыль корпорации? В чем состоит основное различие валовой и чистой прибыли?
  • 5. Какие существуют общие принципы планирования прибыли? Что они учитывают?
  • 6. В каких случаях фирма получает максимальную прибыль? Каким должно при этом быть соотношение издержек и цены продукции?
  • 7. При каких условиях фирма имеет убытки? Как их предусмотреть?
  • 8. Когда прекращается производство продукции? Как предотвратить закрытие фирмы?
  • 9. Как планируется прибыль от реализации продукции? Какие показатели при этом используются?
  • 10. Какие показатели входят в состав планируемых финансовых результатов? Как они отражаются при расчете прибыли?
  • 11. Как определяется расчетная или чистая прибыль предприятия? Куда она расходуется?
  • 12. Какие налоги существуют в российском предпринимательстве? Какие ставки налогов бывают?
  • 13. Что является налогооблагаемой базой на прибыль предприятия? Как ее определить?
  • 14. Что представляет собой показатель рентабельности? В чем состоит отличие рентабельности производства и продукции?
  • 15. Что характеризует рентабельность товарооборота? Как ее можно рассчитать?
  • 16. Какими показателями можно определить финансовое состояние предприятия? Как определяется коэффициент покрытия?
  • 17. Какими показателями оценивается финансовая активность предприятия? Что означает коэффициент оборота затрат?
  • 18. Каким образом можно повысить рентабельность фирмы? Как планируется общая рентабельность?
  • 19. Что представляет собой баланс доходов и расходов предприятия? Что такое актив и пассив предприятия?
  • 20. Как обеспечивается равновесие баланса предприятия? Как можно уменьшить краткосрочные обязательства?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >