БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО И ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ПРОСТРАНСТВО

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

В основе организации бухгалтерского дела на современном этапе развития общества и экономики лежит его нормативно-правовое регулирование. Деятельность профессионального бухгалтера и аудитора сегодня немыслима без постоянного изучения существующей нормативно-правовой базы, отслеживания появления новых нормативно-правовых актов, анализа происходящих в законодательстве изменений.

Органы власти издают множество разнообразных документов, среди которых бухгалтеру необходимо выделить именно те, которые нужно учесть при постановке и ведении бухгалтерского учета в его организации. Разобраться во всем этом многообразии можно, только хорошо представляя себе структуру нормативно-правового регулирования деятельности организации.

Хозяйственная деятельность любой организации, даже субъектов малого предпринимательства, чрезвычайно многогранна. Различные хозяйственные операции могут затрагивать сферы гражданского, административного, трудового права, права социального обеспечения, валютного законодательства и других отраслей права, которые регулируют нормативно-правовые акты данных областей, принятые определенными институтами государства. На основе этой информации можно построить институциональную структуру нормативно- правового регулирования соответствующей сферы деятельности. При этом под институциональной структурой будем понимать совокупность органов государственной власти (институтов), уполномоченных принимать нормативно-правовые акты.

Важное практическое значение институциональной структуры заключается в том, что она позволяет определить следующее.

1. Круг субъектов, имеющих право издавать нормативно-правовые акты в соответствующей сфере деятельности. В правовом государстве каждый государственный орган действует исключительно в рамках предоставленной ему компетенции. При этом компетенция даже Федерального Собрания Российской Федерации в области законотворчества ограничена Конституцией РФ (например, Федеральное

Собрание Российской Федерации не может принимать законы по вопросам, находящимся в ведении субъектов Федерации)^[1].

Кроме того, существует нижняя граница органов государственной власти, уполномоченных принимать нормативно-правовые акты. Согласно п. 2 Правил подготовки нормативно-правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 г. № 1009 (далее Правила подготовки нормативно-правовых актов), структурные подразделения и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти не вправе издавать нормативно-правовые акты. Таким образом, в общем виде институциональная структура федеральных государственных органов, уполномоченных принимать нормативно-правовые акты, выглядит следующим образом:

• а) Федеральное Собрание Российской Федерации;
• б) Президент Российской Федерации;
• в) Правительство Российской Федерации;
• г) федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации.

Аналогичным образом выглядит и структура государственных органов субъектов Федерации, уполномоченных принимать нормативно-правовые акты:

• а) законодательный орган субъекта Федерации;
• б) глава субъекта Федерации;
• в) правительство субъекта Федерации;
• г) органы исполнительной власти субъекта Федерации.
• 2. Круг нормативно-правовых актов, которые могут регулировать соответствующую область деятельности. Здесь необходимо отметить, что не каждый документ, издаваемый органом государственной власти, является нормативно-правовым актом. К федеральным нормативно-правовым актам относятся:
  • а) федеральные конституционные законы (п. 1 ст. 76 Конституции

РФ);

• б) федеральные законы (п. 1 ст. 76 Конституции РФ);
• в) указы и распоряжения Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ);^[2]
• г) постановления Правительства РФ (ч. 2 ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (далее Закон о Правительстве));
• д) постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения федеральных органов исполнительной власти (п. 2 Правил подготовки нормативно-правовых актов).

Иные акты, издаваемые федеральными органами государственной власти, не являются нормативно-правовыми. К таким актам, в частности, относятся:

• а) распоряжения Правительства (ч. 2 ст. 23 Закона о Правительстве);
• б) письма и телеграммы федеральных органов исполнительной власти (п. 2 Правил подготовки нормативно-правовых актов). Любые разъяснения, ответы на вопросы, приведенные в письмах, не являются обязательными для организаций, однако пренебрегать ими в своей деятельности бухгалтеру не стоит. Значение указанных документов в деятельности бухгалтера будет рассмотрено ниже;
• в) судебные решения. Согласно федеральному законодательству РФ судебные решения не являются нормативно-правовыми актами, однако, так же как и в случае с письмами и телеграммами, они могут играть важную роль в формировании профессионального суждения бухгалтера (их значение в работе бухгалтера будет рассмотрено ниже).

Единый перечень нормативно-правовых актов субъектов Федерации привести затруднительно, так как каждый субъект вправе самостоятельно определять виды документов, являющихся на его территории нормативно-правовыми актами.

Юридическая сила нормативно-правовых актов имеет первостепенное значение при разрешении коллизий (противоречий) в законодательстве: применению подлежит нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой. В приведенном выше перечне федеральных нормативно-правовых актов они расставлены по степени уменьшения юридической силы. По общему правилу нормативно-правовые акты, относящиеся к одной группе (например, приказы Минфина России и МВД России) имеют равную юридическую силу. Однако акты более высокой юридической силы могут внести в данное правило свои коррективы. Например, согласно п. 15 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухгалтерском учете) отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным. Тем самым Закон о бухгалтерском учете ввел иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Иерархию актов может установить и отдельное министерство, сделав соответствующую ссылку в нормативном документе. Например, в п. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (далее Методические указания по учету МПЗ), установлено, что они определяют порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе ПБУ 5/01. Тем самым указывается на то, что Методические указания по учету МПЗ не могут противоречить положениям ПБУ 5/01.

Так как важнейшими составляющими бухгалтерского дела являются бухгалтерский учет и налогообложение, рассмотрим структуру нормативного регулирования на примере бухгалтерского и налогового законодательства.

• [1] Федеральное Собрание Российской Федерации может принять такой закон, однако если в субъекте Федерации уже существует закон, регулирующий данный вопрос, то действовать будет именно последний.
• [2] Необходимо отметить сложившуюся практику, согласно которой актыПрезидента, носящие нормативный характер, как правило, оформляютсяуказами, хотя некоторые указы Президента имеют индивидуальный характер (например, назначение на должность Председателя ПравительстваРФ).