Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Бухгалтерское дело

СОЗДАНИЕ И РАЗВИТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Наиболее авторитетной международной неправительственной организацией, созданной для разработки стандартов, применять которые можно было бы во всех странах мира, с середины 1970-х гг. являлся Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC, русская аббревиатура — К МСФО).

Отправной точкой в истории возникновения МСФО является работа по международной унификации бухгалтерского учета и отчетности, предпринятая во второй половине 60-х годов прошлого столетия Комиссией ООН по транснациональным корпорациям. Обладая передовыми технологиями обработки информации, эти компании испытывали наибольшие неудобства в связи с отсутствием единых правил подготовки финансовых отчетов. В частности, европейские транснациональные компании (ТНК) в добровольном порядке переходили на составление отчетности по стандартам, являющимся более жесткими в сравнении с нормами национального законодательства, например многие европейские ТНК публиковали сводную финансовую отчетность несмотря на то, что требование об обязательном представлении такой отчетности было введено значительно позднее.

Следующим этапом в истории МСФО стало появление в начале 70-х годов XX в. Межправительственной рабочей группы по международным стандартам учета и отчетности, созданной Комиссией ООН по транснациональным корпорациям и занимавшейся разработкой методических указаний для транснациональных компаний в развивающихся странах. Откликаясь на усилия ООН в области гармонизации учета в развивающихся странах, индустриально развитые государства, в свою очередь, сформировали Рабочую группу по стандартам бухгалтерского учета при Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Обобщение практики деятельности ТНК по подготовке финансовых отчетов с учетом мнений государственных органов разных стран и международных организаций послужило основой для подготовки первых редакций МСФО.

В 1972 г. X всемирным конгрессом бухгалтеров было вынесено решение о создании КМСФО. Решение было претворено в жизнь 23 июня 1973 г. Учредителями комитета, который с момента своего основания располагается в Лондоне, были национальные бухгалтерские организации десяти стран: Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии.

Начало деятельности КМСФО и публикация в 1975 г. первой редакции международных стандартов открыли новый этап в решении проблемы унификации бухгалтерского учета и отчетности, а именно стандартизации учетных процедур. До этого, как отмечалось выше, страны шли в основном по пути гармонизации систем бухгалтерского учета. В то же время и КМСФО не сразу встал на позицию жесткой стандартизации учетных процедур. Во второй редакции его Устава, действовавшей с 1982 до середины 2000 г., в качестве одной из целей деятельности была определена «работа над совершенствованием и гармонизацией нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности». Таким образом, первоначально деятельность КМСФО во многом дублировала функции других международных организаций, занимавшихся гармонизацией стандартов учета и отчетности, в частности рабочих групп ООН и ОЭСР. В 1970—1980-е гг. очень немногие из ведущих мировых финансовых институтов официально признавали международные стандарты, и у КМСФО не было возможности требовать, чтобы компании использовали их как основу для составления отчетности. Первоначально КМСФО в основном занимался подготовкой рекомендаций, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге, МСФО разрешали использовать самые разные толкования, так что национальные правила учета, как правило, оказывались близки тем или иным вариантам международных. По этой причине разрабатываемые стандарты первоначально отличались довольно низким качеством, так как основной целью было нахождение компромиссов, а не эффективное решение существующих проблем бухгалтерского учета. Другой недочет заключался в том, что с самого начала не были определены концептуальные принципы, лежащие в основе разрабатываемой международной модели бухгалтерского учета. Данные принципы появились лишь в 1989 г., спустя 16 лет после создания КМСФО.

В конце 80-х годов XX в. КМСФО приступил к активной работе по устранению перечисленных выше негативных факторов. Создание основополагающей концептуальной базы на основе британоамериканской модели и систематизация подходов к разработке международных стандартов положительно отразились на их качестве и обеспечили рост популярности МСФО.

Важным событием на пути признания МСФО стало подписанное в 1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) — объединением органов, регулирующих рынки ценных бумаг в различных странах. В соответствии с данным соглашением КМСФО должен был доработать свои стандарты в сторону ужесточения требований к объему раскрываемой информации и сокращения альтернативных вариантов учета хозяйственных операций. КМСФО и МОКЦБ согласовали первоочередной минимум международных стандартов, которые должны использоваться компаниями, размещающими свои акции на фондовых биржах различных стран.

Помимо упомянутого выше соглашения, в том же году целый ряд организаций ЕС подчеркнул необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, акции которых котируются на рынке капитала, на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Так, Европейская комиссия — высший орган исполнительной власти в ЕС в своем документе по стратегии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета, а также за необходимость изменения европейских директив по бухгалтерскому учету с целью приведения их в соответствие положениям МСФО.

В 2000 г. специальным документом Европейской комиссии «Стратегия финансовой отчетности» устанавливалось, что не позднее отчета за 2005 г. все компании, размещающие свои акции на биржах стран—членов ЕС (всего около 6700), будут обязаны использовать МСФО в качестве основы для подготовки отчетов. При этом странам-членам ЕС было предоставлено право распространить данное требование на сводную финансовую отчетность компаний, акции которых не котируются на биржах, а также на финансовую отчетность отдельных юридических лиц. Соответствующая директива ЕС № 2001/34/ЕС вступила в силу в июле 2001 г.

Это решение нашло поддержку в кругах представителей бизнеса, которые утверждали, что переход на МСФО позволит повысить рыночную стоимость их компаний, будет способствовать процессу слияний и поглощений, более эффективному диалогу с акционерами и, соответственно, расширению возможностей по привлечению финансовых ресурсов.

Крупные компании всего мира, а не только Европейского союза, также выражали намерение применять МСФО. Представление отчетности, составленной по международным стандартам, стало допустимым на фондовых биржах Азиатского региона. В апреле 2000 г. Базельский комитет по банковскому надзору, еще одно международное объединение регулирующих органов, поддержал деятельность КМСФО, что позволило стандартизировать отчетность банков.

В мае 2000 г. был утвержден измененный Устав, в котором нашла свое отражение новая структура организации, получившей современное название — Совет по международным стандартам финансовой отчетности. Определены цели деятельности СМСФО:

  • • разработка и издание в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных и применимых на практике стандартов, которые необходимо соблюдать при подготовке финансовой отчетности;
  • • широкое распространение МСФО и обеспечение их единообразной интерпретации;
  • • активное взаимодействие с органами, разрабатывающими и внедряющими национальные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО.

В 2001 г. произошло уточнение английского наименования стандартов: вместо International Accounting Standards (IAS) с 2002 г. вновь разрабатываемые документы называются International Financial Reporting Standards (IFRS). Перевод на русский язык при этом сохранился неизменным — МСФО (международные стандарты финансовой отчетности).

После проведенных в 2000-2001 гг. структурных преобразований сложилась трехуровневая иерархическая структура органов, отвечающих за разработку МСФО (рис. 13.1).

Фонд международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards Foundation) — некоммерческая организация, зарегистрированная в штате Делавэр (США). Назначает членов СМСФО, осуществляет управление и контроль за его деятельностью. Авторские права на публикации МСФО принадлежат Фонду.

Структура органов, отвечающих за разработку МСФО

Рис. 13.1. Структура органов, отвечающих за разработку МСФО

Управление Фондом осуществляют 22 доверительных управляющих (по 6 из Северной Америки, Европы, Азии/Океании и 4 из любой территории, но с учетом необходимости поддерживать географический баланс). Управляющие избираются на три года, с возможностью переизбрания. Подавляющее большинство управляющих являются бывшими или действующими сотрудниками крупных аудиторских компаний, руководителями бирж, национальных общественных организаций бухгалтеров, бывшими служащими государственных финансовых органов. Деятельность Фонда курирует Наблюдательный совет (Monitoring Board), созданный в 2009 г. и состоящий из 5 членов.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности — независимый орган Фонда МСФО, который непосредственно отвечает за разработку и распространение МСФО, а также за подготовку разъяснений по их применению. Члены СМСФО назначаются попечителями на срок от 3 до 5 лет. Несколько членов Совета непосредственно отвечают за координацию работы с правительственными органами, устанавливающими национальные стандарты финансовой отчетности. Штаб-квартира Совета находится в Лондоне, также имеется азиатско-тихоокеанский офис в Токио (Япония).

В составе СМСФО действуют также Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council) и Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (до 2002 г. Standing Interpretation Committee — SIC, затем — International Financial Reporting Interpretation Committee — IFRIC). Главной задачей Консультативного совета по стандартам является предоставление Совету и Фонду МСФО рекомендаций по формированию программы разработки стандартов с учетом приоритетов финансовых рынков и пользователей отчетности. Также Консультативный совет оценивает последствия применения предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности. В задачи Комитета по разъяснениям входит анализ вопросов, связанных с применением отдельных формулировок стандартов, которые могут иметь неоднозначное толкование или вступать в противоречие с положениями иных стандартов.

В настоящее время совокупность МСФО включает три составные части:

  • 1) концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) ',
  • 2) собственно стандарты (IAS, IFRS) или их проекты — выражают только официальную точку зрения и не должны содержать противоречащих ей утверждений, но при этом в преамбуле документов и в обосновании приводятся все аргументы «за» и «против» вводимых правил. Перечень действующих в 2014 г. стандартов приведен в табл. 13.1;
  • 3) разъяснения, данные Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). Перечень разъяснений приведен в табл. 13.2.

Таблица 13.1

Перечень международных стандартов финансовой отчетности (на 01.03.2014 г.)

Номер

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

МСФО (IAS) 1

№ 1 бОн от 25 ноября 2011 г.

Представление финансовой отчетности Presentation of Financial Statements

МСФО (IAS) 2

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Запасы

Inventories

МСФО (IAS) 7

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Отчет о движении денежных средств Cash Flow Statement

Номер

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

МСФО (IAS) 8

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

МСФО (IAS) 10

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

События после окончания отчетного периода

Events After the Reporting Period

МСФО (IAS) 11

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Договоры на строительство Construction Contracts

МСФО (IAS) 12

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Налоги на прибыль Income Taxes

МСФО (IAS) 16

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Основные средства Property, Plant and Equipment

МСФО (IAS) 17

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Аренда

Leases

МСФО (IAS) 18

№ 1 бОн от 25 ноября 2011 г.

Выручка

Revenue

МСФО (IAS) 19

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Вознаграждения работникам Employee Benefits

МСФО (IAS) 20

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

МСФО (IAS) 21

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Влияние изменений обменных курсов валют The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

МСФО (IAS) 23

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Затраты по займам Borrowing Costs

МСФО (IAS) 24

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Раскрытие информации о связанных сторонах

Related Party Disclosures

МСФО (IAS) 26

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Учет и отчетность по пенсионным планам Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

МСФО (IAS) 27

№ 10бн от 18 июля 2012 г.

Отдельная финансовая отчетность Separate Financial Statements

МСФО (IAS) 28

№ 10бн от 18 июля 2012 г.

Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия Investments in Associates and Joint Ventures

МСФО (IAS) 29

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

Номер

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

МСФО (IAS) 32

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Финансовые инструменты: представление информации

Financial Instruments: Presentation

МСФО (IAS) 33

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Прибыль на акцию Earnings per Share

МСФО (IAS) 34

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Промежуточная финансовая отчетность Interim Financial Reporting

МСФО (IAS) 36

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Обесценение активов Impairment of Assets

МСФО (IAS) 37

№ 1 бОн от 25 ноября 2011 г.

Резервы, условные обязательства и условные активы

Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

МСФО (IAS) 38

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Нематериальные активы Intangible Assets

МСФО (IAS) 39

№ 1 бОн от 25 ноября 2011 г.

Финансовые инструменты: признание и оценка

Financial Instruments: Recognition and Measurement

МСФО (IAS) 40

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Инвестиционное имущество Investment Property

МСФО (IAS) 41

№ 1 бОн от 25 ноября 2011 г.

Сельское хозяйство Agriculture

МСФО (IFRS) 1

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Первое применение МСФО First-Time Application of IFRS

МСФО (IFRS) 2

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Платеж, основанный на акциях Share-Based Payment

МСФО (IFRS) 3

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Объединения бизнеса Business Combinations

МСФО (IFRS) 4

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Договоры страхования Insurance Contracts

МСФО (IFRS) 5

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Disposal of non-Current Assets Held for Sale, and Discontinued Operations

МСФО (IFRS) 6

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Разведка и оценка запасов полезных ископаемых

Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

МСФО (IFRS) 7

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Финансовые инструменты: раскрытие информации

Financial Instruments: Disclosures

МСФО (IFRS) 8

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Операционные сегменты Operating Segments

Номер

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

МСФО (IFRS) 9

№ Збн от 02 апреля 2013 г.

Финансовые инструменты Financial Instruments

МСФО (IFRS) 10

№ 106н от 18 июля 2012 г.

Консолидированная финансовая отчетность Consolidated Financial Statements

МСФО (IFRS) 11

№ 10бн от 18 июля 2012 г.

Совместная деятельность Joint Arrangements

МСФО (IFRS) 12

№ 10бн от 18 июля 2012 г.

Раскрытие информации об участии в других предприятиях

Disclosure of Interests in Other Entities

МСФО (IFRS) 13

№ 10бн от 18 июля 2012 г.

Оценка справедливой стоимости Fair Value Measurement

МСФО (IFRS) 14

приказ не издан

Отложенные счета тарифного регулирования

Regulatory Deferral Accounts

Примечание. МСФО и Разъяснения не имеют сквозной нумерации, поскольку часть из них утратила силу вследствие издания новых стандартов.

Перечень разъяснений международной финансовой отчетности (на 01.03.2014 г.)

Таблица 13.2

Разъяснение

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

ПКИ (SIC) 7

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Введение евро Introduction of the Euro

ПКИ (SIC) 10

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью

Government Assistance — No Specific Relation to Operating Activities

ПКИ (SIC) 15

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Операционная аренда — стимулы Operating Leases — Incentives

ПКИ (SIC) 25

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Налоги на прибыль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров

Income Taxes — Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders

ПКИ (SIC) 27

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды Evaluating the Substance ofTransactions in the Legal Form of a Lease

Разъяснение

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

ПКИ (SIC) 29

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Раскрытие информации — концессионные соглашения на предоставление услуг

Disclosure — Service Concession Arrangements

ПКИ (SIC) 31

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги Revenue — BarterTransactions Involving Advertising Services

ПКИ (SIC) 32

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Нематериальные активы — затраты на веб-сайт

Intangible Assets — Web Site Costs

КРМФО (IFRIC) 1

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах

Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

КРМФО (IFRIC) 2

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты

Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

КРМФО (IFRIC) 3

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Права на выброс вредных веществ Emission Rights

КРМФО (IFRIC) 4

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Определение наличия в соглашении признаков договора аренды Determining whether an Arrangements contains a Lease

КРМФО (IFRIC) 5

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

КРМФО (IFRIC) 6

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке — рынке отходов электрического и электронного оборудования Liabilities arising from Participating in a Specific Market — Waste Electrical and Electronic Equipment

Разъяснение

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

КРМФО (IFRIC) 7

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

КРМФО (IFRIC) 9

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Повторная оценка встроенных производных инструментов Reassessment of Embedded Derivatives

КРМФО (IFRIC) 10

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Промежуточная финансовая отчетность и обесценение

Interim Financial Reporting and Impairment

КРМФО (IFRIC) 12

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Концессионные соглашения на предоставление услуг

Service Concession Arrangements

КРМФО (IFRIC) 13

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Программы лояльности клиентов Customer Loyalty Programmes

КРМФО (IFRIC) 14

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

МСФО (IAS) 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь

IAS 19 — the Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction

КРМФО (IFRIC) 15

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Соглашения на строительство объектов недвижимости

Agreements for the Construction of Real Estate

КРМФО (IFRIC) 16

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Хеджирование чистой инвестиции в

иностранную операцию

Hedges of a Net Investment in a Foreign

Operation

КРМФО (IFRIC) 17

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Распределение неденежных активов в пользу собственников Distributions of Non-cash Assets to Owners

КРМФО (IFRIC) 18

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Передача активов от клиентов Transfer of Assets from Customers

КРМФО (IFRIC) 19

№ 160н от 25 ноября 2011 г.

Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments

Разъяснение

Приказ Минфина России, на основании которого МСФО введен на территории РФ

Название

КРМФО (IFRIC) 20

№ 143н от 31 октября 2012 г.

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine

КРМФО (IFRIC) 21

№ 135н от 24 декабря 2013 г.

Обязательные платежи Levies

Из табл. 13.1—13.2 следует, что в России практически в полном объеме официально введены и опубликованы международные стандарты и разъяснения, обеспечивающие подготовку годовой отчетности в соответствии с положениями Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Современные МСФО регламентируют не только порядок формирования показателей и формат финансовой отчетности, но и основу построения учета в различных странах. Так, правила учета в Нидерландах, Индии, Филиппинах, Сингапуре, ЮАР, Норвегии создаются на основе МСФО. Применение отдельных положений МСФО обязательно в случае отсутствия аналогичных национальных норм в Португалии, Мексике, Таиланде, Новой Зеландии. В ряде стран МСФО приняты в качестве национальных норм: например на Кипре, Мальте, в Хорватии, Казахстане и Кувейте. Но большинство экономически развитых стран, имевших сложившуюся систему учета, не отказалось от использования собственных стандартов. В этом отношении характерен опыт Франции, страны, отличающейся развитой системой регламентации бухгалтерского учета, в основе которой лежит общий план счетов, включающий, помимо номенклатуры, методы учета, правила оценки, порядок представления отчетности, используемую терминологию и условия финансирования.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы