Налоговый контроль в форме налогового мониторинга. Регламент информационного взаимодействия

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. № 348-ФЗ в первой части Налогового кодекса появился новый раздел «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Цель поправок — установление между налогоплательщиками и налоговыми органами, доверительных отношений. Фактически налоговые органы должны будут помогать рассчитывать налогоплательщику налоги, а все спорные ситуации разрешать путем переговоров.

Налоговый мониторинг представляет собой камеральную налоговую проверку, только в расширенном варианте (п. 1 ст. 105.29 НК РФ).

Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) — организацию.

Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.

Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

• 1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;
• 2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.;
• 3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.

Обращаем внимание на то, что все эти условия должны соблюдаться одновременно.

Итак, если налогоплательщик выполняет перечисленные выше условия, то он должен подать в налоговую инспекцию соответствующие заявление. Заявление о проведении налогового мониторинга нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождению налогоплательщика не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг. Если в отношении организации уже проводится налоговый мониторинг, согласно новому п. 1.1 ст. 105.27 НК РФ она вправе подать заявление не позднее 1 сентября последнего периода проведения налогового мониторинга, в отношении налоговым органом может принято решение в соответствии с новым п. 7 ст. 105.27 НК РФ. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то она подает заявление в налоговый орган, где она состоит на учете как крупнейший налогоплательщик (п. 1 ст. 105.27 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105.27 НК РФ к заявлению нужно приложить:

• • регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
• • информацию об организациях, о физических лицах, которые прямо или косвенно участвуют в организации, представляющей заявление, и при этом доля такого участия составляет более 25%;
• • учетную политику для целей налогообложения, действующую в календарном году, в котором представлено заявление.

Организация, представившая заявление о проведении налогового мониторинга, до принятия налоговым органом решения о проведении или решения об отказе в проведении налогового мониторинга может отозвать его на основании письменного заявления (п. 3 ст. 105.27).

До 1 ноября года, в котором налогоплательщик подал заявление, налоговые органы должны принять решение о том, будут они проводить налоговый мониторинг или нет. О своем решении они должны поставить налогоплательщика в известность в течение пяти дней со дня его принятия (п. 4 и 6 ст. 105.27 НК РФ).

Основанием для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга являются:

• • непредставление или представление не в полном объеме налогоплательщиком (информации);
• • несоблюдение условий по сумме налогов, объему доходов и стоимости активов;
• • несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям к нему.

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг. Иначе говоря, если, например, заявление было подано в 2015 г., мониторинг будет проводиться с 1 января 2016 г. и закончится 1 октября 2017.

Обращаем внимание на то, что налоговым органам дано право немедленно отказаться от налогового мониторинга в случае:

• • неисполнения организацией регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга;
• • выявления налоговым органом факта представления организацией недостаточной информации в ходе проведения налогового мониторинга;
• • систематического (дважды и более) непредставления налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга документов (информации), пояснений в порядке ст. 105.29 НК РФ.

Если налоговые органы зафиксируют указанные нарушения, в течение десяти дней после этого они письменно уведомят об этом налогоплательщика о досрочном прекращении мониторинга, но позднее 1 сентября года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.

Фактически налоговый мониторинг представляет собой камеральную налоговую проверку, только в расширенном варианте (п. 1 ст. 105.29 НК РФ)

Пока в учете организации все правильно, налоговый орган не будет беспокоить налогоплательщика. Если же, по его мнению, организация что-то нарушает или где-то ошибается, налоговый орган потребует от налогоплательщика или в течение пяти дней пояснить свои действия, или в течение десяти дней все исправить (п. 2 ст. 105.29 НК РФ). Если же представленные пояснения налоговую инспекцию не удовлетворят или организация вообще отмолчится, налоговый орган составит «мотивированное мнение».

Что еще роднит мониторинг с налоговой проверкой, так это порядок представления документов. Так, согласно п. 4 ст. 105.29 НК РФ истребуемые налоговыми органами документы, информация или пояснения могут быть представлены в инспекцию лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по ТКС или в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия (то есть через те же ТКС). Если налогоплательщик решит представить документы на бумаге, то ему придется сделать с оригиналов копии и заверить их (без участия нотариуса).

На передачу документов отводится десять дней со дня получения требования (п. 5 ст. 105.29 НК РФ). Если у организации есть проблемы со сроками доставки документов, в течение дня, следующего за днем получения требования, она может письменно уведомить инспекцию о невозможности представления в указанный срок документов с указанием причин и о сроках, в течение которых это возможно. Руководство инспекции вправе на основании указанного уведомления в течение двух дней со дня его получения продлить сроки представления документов или отказать в этом. При этом налоговый орган не вправе требовать от организации документы, ранее представленные в инспекцию в виде заверенных организацией копий. Такие поправки внесены и в п. 5 ст. 93 НК РФ.

Мотивированное мнение налоговой инспекции отражает ее позицию по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Оно направляется налогоплательщику при проведении налогового мониторинга.

Налоговый орган может сделать это и по собственной инициативе, и по запросу самой организации. Иными словами, в первом случае указанное мнение будет отправлено налогоплательщику, если налоговый орган посчитает, что он совершает ошибку. Мнение направляется организации в течение пяти дней со дня его составления. При этом оно может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Если запрос на мнение направляет сама организация, она должна изложить свою позицию по спорному вопросу. Сделать это нужно до 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг. На ответ налоговым органам отводится один месяц со дня получения запроса. Правда, они могут продлить срок ответа еще на один месяц, если для правильного ответа им понадобятся дополнительные документы или информация, причем не только от самой организации, но и от иных лиц.

Далее организация или соглашается с мнением налогового органа, или нет. Если соглашается, то в течение месяца после получения ответа сообщает об этом в инспекцию и подтверждает, что использовала мнение налогового органа в своей работе. Если не соглашается, то в течение одного месяца со дня получения ответа представляет в инспекцию свои возражения. В этом случае инспекция собирает все имеющиеся у нее материалы по спорному вопросу и в течение трех дней со дня получения возражений отправляет их в ФНС России. После этого стороны будут пытаться найти компромисс в рамках ст. 105.31 НК РФ.

Взаимосогласительная процедура проводится руководителем или заместителем руководителя ФНС России в течение одного месяца со дня получения возражений организации и материалов от налоговой инспекции. В процедуре также должны участвовать представители инспекции, высказавшие мнение, с которым не согласился налогоплательщик, и представитель налогоплательщика.

Обращаем внимание еще на две важные детали. Во-первых, налоговая инспекция не позднее двух месяцев с даты окончания проведения налогового мониторинга (то есть, не позднее 1 декабря года, следующего за годом проведения мониторинга), уведомляет налогоплательщика о наличии или об отсутствии невыполненных мотивированных мнений, направленных ей в ходе проведения мониторинга. Во-вторых, при проведении мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с контролем соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

И наконец, обращаем внимание на положительные моменты, связанные с налоговым мониторингом.

Переход на новый уровень отношений с налоговыми органами выгоден организациям.

Во-первых, если организация выполнила требования налогового органа из их мотивированного мнения, то она, в случае если это мнение оказалось не совсем верным и из-за этого организации доначислили налоги, освобождается от начисления пени (п. 8 ст. 75 НК РФ) и от признания вины в налоговом правонарушении — подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Правда, освобождение не работает, если налогоплательщик обманул налоговую инспекцию, из-за чего они и вынесли ошибочное мнение.

Во-вторых, при проведении налогового мониторинга налогоплательщик освобождается от камеральных налоговых проверок. Соответствующее изменение рассматриваемый закон внес в ст. 88 НК РФ, дополнив ее новым п. 1.1. Из названного правила есть исключения. Это случаи, когда:

• 1) декларация представлена позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится мониторинг;
• 2) представлена декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговая декларация по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;
• 3) представлена уточненная декларация к уменьшению налога или увеличению убытка;
• 4) досрочно прекращен налоговый мониторинг.

В-третьих, за тот период, в котором проводился налоговый мониторинг, не проводится выездная налоговая проверка. Такое положение теперь содержится в п. 5.1 ст. 89 НК РФ. Исключением являются случаи, когда:

• 1) вышестоящий налоговый орган проверяет работу нижестоящей инспекции;
• 2) досрочно прекращен налоговый мониторинг;
• 3) налогоплательщик не исполнил мотивированное мнение налоговой инспекции;
• 4) представлена уточненная декларация к уменьшению налога за период, в котором проводился налоговый мониторинг.