ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налоговым кодексом РФ в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и страховые взносы, уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

Делая окончательный выбор в отношении той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо представлять как их недостатки, так и преимущества и возможность их использования.

Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не отвечает своим личным имуществом по долгам фирмы и не несет ответственность за нарушения, которые были допущены в работе (ст. 87—94 гл. 4 ГК РФ).

По сравнению с акционерными обществами различного типа, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:

  • • простая и быстрая регистрация предприятия;
  • • любой размер уставного капитала;
  • • возможность регистрации ИП по месту жительства предпринимателя: отсутствие необходимости в банковском расчетном счете;
  • • простая схема налогообложения индивидуальных предпринимателей и легкое ведение бухгалтерии без необходимости наличия бухгалтера (ст. 22 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») (в ред. от 23.12.2003 № 185-ФЗ).

В связи с этим лица, которые планируют начать предпринимательскую деятельность, выбирая организационно-правовую форму своего бизнеса, в большинстве случаев останавливаются на ООО или индивидуальном предприятии.

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов налогообложения или применяются несколько одновременно.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и страховые взносы.

Упрощенная система налогообложения — одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

Объектом налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем объеме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в целях налогообложения.

При переходе на УСНО налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

  • • ООО — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций, страховых взносов;
  • • ИП — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налога на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и страховых взносов.

Существуют жесткие ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ по применению УСНО. Не имеют права применять данную систему:

  • • банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой, бюджетные организации, иностранные организации;
  • • юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;
  • • переведенные на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
  • • переведенные на ЕСХН.

Кроме того, согласно подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на УСНО не имеют права переходить организации:

  • • имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ), в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;
  • • списочная численность работников которых за налоговый период превысила 100 чел.;
  • • в которых стоимость основных средств и нематериальных активов, определенных в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», превышает 100 млн руб.

Достоинства упрощенной системы налогообложения:

  • 1) максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов;
  • 2) облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности;
  • 3) упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов;
  • 4) юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период;
  • 5) индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц;
  • 6) субъектам Федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения — это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов;
  • 7) субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж;
  • 8) расширенный с 1 января 2003 г. перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

К неудобству данной системы можно отнести легкость утраты права по ее применению — для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 60 млн руб. или иметь остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов более чем в 100 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможны доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Вполне оправдано было бы увеличение суммы этого лимита для того, чтобы более широкий круг предпринимателей смог воспользоваться данной системой, а налогоплательщики, уже использующие ее, не испытывали неудобств, связанных с переходом на общий режим налогообложения при незначительном превышении лимита.

Кроме того, налогоплательщики УСНО должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕН ВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учета.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются оказанием следующих видов услуг:

  • • бытовые и ветеринарные; по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;
  • • общественного питания и розничной торговли;
  • • распространение или размещение наружной рекламы. Существует возможность выбора ЕНВД с учетом видов деятельности, для которых установлены некоторые ограничения:
  • • розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 м2);
  • • оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 м2);
  • • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

Соответственно, превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения. Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система не всегда является экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности расширения бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты налога путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается.

Отметим, что наряду с недостатками налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и страховые взносы, что актуально для малых предприятий. Также к достоинствам можно отнести простоту его исчисления, что особенно важно для налогоплательщиков с небольшими оборотами. К тому же его применение снижает расходы налоговых органов на проверку таких налогоплательщиков. Благодаря тому что индикаторы, которые используются при налогообложении предполагаемого дохода, более просты в расчете и проверке, этот метод помогает бороться с уклонением от уплаты налогов. В странах с низкой собираемостью налогов и высокой степенью коррупции среди чиновников налоговых ведомств подобный вид налогообложения может помочь выровнять налоговую нагрузку, снизив давление на законопослушных налогоплательщиков благодаря обложению предприятий, ранее уклонявшихся от уплаты налогов.

Как недостаток можно выделить, например, возможность плательщика искусственно манипулировать показателями-индикаторами. Другой пример — деление крупных компаний на мелкие предприятия для применения меньших налоговых ставок для малого бизнеса. Достоинства и недостатки ЕНВД представлены в табл. 9[1].

Обратим внимание, что хотя п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно, организация тем не менее не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, согласно письму Минфина РФ от 26.03.2004 № 04-02-03/69.

Достоинства и недостатки налогообложения предполагаемого дохода

Таблица 9

Достоинства

Недостатки

Упрощение ведения учета Легче определить точный размер налога Минимизация контактов с налоговым ведомством

Более низкая налоговая нагрузка

Нет стимула улучшать ведение учета Дополнительная нагрузка при убытках Потенциальный сдерживающий фактор роста Риск злоупотреблений Низкая точность учета доходов

Организация, перешедшая на УСНО, является единственной категорией налогоплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете). Это установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено аналогичного освобождения от ведения бухгалтерского учета.

Вопросы для самопроверки

  • 1. От каких факторов зависит выбор системы налогообложения для малого предприятия?
  • 2. Какие преимущества и недостатки можно выделить при использовании УСНО?
  • 3. Какие преимущества и недостатки можно выделить при использовании системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности?
  • 4. Особенности национального налогообложения малого и среднего бизнеса.
  • 5. Как определить эффективность использования той или иной системы налогообложения для предприятий малого бизнеса?

Задания для самостоятельной работы

Задание 5.1

Дайте экономическую характеристику организациям и хозяйствующим субъектам, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Задание 5.2

Проанализируйте условия работы налогоплательщиков в условиях применения УСНО и ЕНВД.

Задание 5.3

Укажите основное назначение и содержание гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Задание 5.4

Раскройте основное содержание гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Задание 5.5

Дайте характеристику специальных режимов налогообложения, применяемых субъектами малого предпринимательства.

Темы эссе

  • 1. Проблемы налогообложения малого и среднего предпринимательства.
  • 2. Тенденции развития национального налогообложения малого и среднего бизнеса.
  • 3. Анализ привлекательности систем налогообложения деятельности предприятия.
  • 4. Практика применения УСНО.
  • 5. Влияние системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на развитие предпринимательства.
  • 6. Системы налогообложения малого и среднего предпринимательства в странах с развитой рыночной экономикой.
  • 7. Налогообложение малого и среднего предпринимательства в странах с высоким уровнем развития малого и среднего бизнеса.
  • 8. Возможности легального ухода от налогов в малом и среднем бизнесе.
  • 9. Налоговые преференции для малого и среднего бизнеса.
  • 10. Перспективы развития налогообложения малого и среднего предпринимательства в России.

Тест N2 5

  • 1. Ставки налога в России могут устанавливаться в:
    • а) рублях;
    • б) валюте;
    • в) процентах;
    • г) рублях и процентах;
    • д) рублях и валюте.
  • 2. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСНО, зависит от:
    • а) размера организации;
    • б) коэффициента-дефлятора;
    • в) индекса-мультипликатора;
    • г) индекса цен;
    • д) уровня инфляции.
  • 3. Ограничения при переходе на УСНО не распространяются на организации:
    • а) в уставном капитале которых участие других организаций представлено более чем на 25%;
    • б) уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
    • в) средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.;
    • г) в форме бюджетных учреждений.
  • 4. К организациям, не имеющим право применять УСНО, относятся:
    • а) предприятия со среднесписочной численностью до 100 чел., осуществляющие свою деятельность в сфере промышленного производства;
    • б) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
    • в) предприятия со среднесписочной численностью до 100 чел., осуществляющие свою деятельность в сфере оптовой торговли;
    • г) предприятия со среднесписочной численностью до 100 чел., осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли.
  • 5. Налоговым периодом при переходе на УСНО признается период:
    • а) календарный год;
    • б) первый квартал;
    • в) девять месяцев;
    • г) полугодие;
    • д) квартал.
  • 6. Переход на УСНО освобождает организацию от уплаты:
    • а) налога на добавленную стоимость;
    • б) водного налога;
    • в) акцизов;
    • г) налога на добычу полезных ископаемых.
  • 7. Объект налогообложения при соблюдении критериев отнесения предприятий к категории организаций, имеющих право использовать УСНО, не может меняться налогоплательщиком в течение:
    • а) пяти лет;
    • б) календарного года;
    • в) трех лет;
    • г) девяти месяцев;
    • д) может меняться.
  • 8. Переход на УСНО не освобождает организацию от уплаты:
    • а) государственной пошлины;
    • б) страховых взносов;
    • в) налога на добавленную стоимость;
    • г) налога на имущество.
  • 9. Цели специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса:
    • а) привлечение инвестиций в розничную торговлю товарами широкого потребления;
    • б) поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства и развития малого бизнеса;
    • в) ускоренная амортизация;
    • г) единовременное списание инвестиций в основные фонды.
  • 10. Основными видами налогов общепринятой системы налогообложения являются:
    • а) налог на добавленную стоимость;
    • б) лицензионные платежи;
    • в) налог на доходы физических лиц.
  • 11. Объектом налогообложения НДС не является:
    • а) передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
    • б) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
    • в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
    • г) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
  • 12. Подлежат обложению доходы физических лиц из следующих источников:
    • а) от дарителя, если даритель и одаряемый являются членами семьи;
    • б) от продажи в особо мелких размерах продуктов, выращенных на приусадебном участке;
    • в) страховые выплаты при наступлении страхового случая.
  • 13. Основным условием перехода на УСНО является:
    • а) для всех налогоплательщиков размер доходов от реализации;
    • б) для организаций — размер доходов от реализации;
    • в) для индивидуальных предпринимателей — размер доходов от реализации;
    • г) для всех налогоплательщиков —четко определенный вид деятельности.
  • 14. Наиболее распространенными системами налогообложения для малого и среднего бизнеса являются:
    • а) ЕНВД;
    • б) НДФЛ;
    • в) общая система налогообложения.

  • [1] Данилькевич М.А. Налог на предполагаемый доход в мировой практикеналогообложения // Финансовый журнал. — 2010. — № 1. — С. 43—52.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >