МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ВНЕОБОРОТНЫЕ И ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Внеоборотные активы предприятия

Начиная с 2011 г. внеоборотные активы организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) включают следующие показатели:

  • • нематериальные активы;
  • • результаты исследований и разработок;
  • • основные средства;
  • • доходные вложения в материальные ценности;
  • • финансовые вложения;
  • • отложенные налоговые активы;
  • • прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы (НМА) — это идентифицируемые неденежные активы, которые не имеют физической формы и которые держит компания с целью использования в производстве, предоставления товаров и услуг или для административных целей.

В составе нематериальных активов могут учитываться:

  • • произведения науки, литературы и искусства;
  • • объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
  • • программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
  • • изобретения;
  • • полезные модели;
  • • селекционные достижения;
  • • секреты производства (ноу-хау);
  • • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • • иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если выполняются следующие условия:

  • • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
  • • организация осуществляет контроль над объектом. То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • • имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • • объект предназначен для использования в течение длительного времени. Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Объекты нематериальных активов принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7-15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов нематериальных активов (за исключением нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В балансе предприятия указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Показатель предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем на начало отчетного года за счет проведения переоценки нематериальных активов.

Результаты исследований и разработок представляют собой затраты организации на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальных активам.

Затраты, которые учитываются в качестве расходов на выполнение НИОКР, включают:

  • • стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
  • • затраты на заработную плату и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, начисленные с нее;
  • • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
  • • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
  • • другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Основные средства — это имущество, которое предназначено для

использования организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1130 баланса. Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности.

Организация может установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Это должно быть записано в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают в соответствующей строке баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

  • • оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд организации;
  • • имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;
  • • организация не собирается его перепродавать;
  • • имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

  • • отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
  • • единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

  • • за деньги;
  • • в качестве вклада в уставный капитал;
  • • безвозмездно;
  • • в обмен на неденежные ценности;
  • • создано силами самой организации.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете — нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.

Если основное средство подлежит государственной регистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, покупая основное средство, организация должна определить, нуждается оно в государственной регистрации или нет.

По ст. 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, регистрации подлежат сделки с землей и другой недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Недвижимое имущество — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т. д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

  • • воздушные и морские суда;
  • • суда внутреннего плавания;
  • • космические объекты;
  • • предприятие как имущественный комплекс в целом.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти:

  • • автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;
  • • тракторы;
  • • самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. (без НДС), могут быть учтены в составе материально-производственных запасов (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списаны на затраты на дату их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — если они находятся на складе организации и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не отражаются.

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется. Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, для компьютера — увеличение оперативной памяти компьютера; для здания — увеличение высоты, площади, объема здания). Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, т.е. их отделение друг от друга без ущерба невозможно. Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Переоценка. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства. Если организация провела переоценку один раз, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В ходе переоценки стоимость объектов основных средств может быть и уменьшена. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете следует начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств понизилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Как правило, дооценка основных средств применяется, когда организация хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Кроме того, таким путем можно повысить стоимость чистых активов. Правда, при этом возрастут платежи по налогу на имущество.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств. В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Приобретение доходных вложений: первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (т.е. исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:

  • • в соответствии с договором продавцу;
  • • за доставку и монтаж;
  • • за информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением этого имущества, и т.д.

Амортизацию доходных вложений начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.

Финансовые вложения представляют собой приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и в суммы процентных займов, предоставленных организацией.

В данной строке отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), т.е. такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отражается по строке 1240 баланса.

Права организации на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:

  • • договор купли-продажи;
  • • акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
  • • выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
  • • выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии). Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1150 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если организация образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе показывают первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Ценные бумаги могут быть получены:

  • • за деньги;
  • • в качестве вклада в уставный капитал;
  • • безвозмездно.

Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения. По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

  • • суммы, уплаченные продавцу;
  • • затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
  • • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
  • • вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому организация получает право собственности на ценные бумаги;
  • • биржевой сбор (комиссия);
  • • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (например, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то организация вправе их учесть как прочие расходы. Также правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг на покупку ценных бумаг. Если организация получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, они должны быть учтены по их стоимости, согласованной учредителями (участниками). Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения рыночной цены вносимого имущества, если номинальная стоимость вклада превышает 20 000 руб. Если организация получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:

  • • их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);
  • • сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Отложенные налоговые активы представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Изменение величины такого актива рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х (7.1)

х Ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы — позже чем в налоговом. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например:

  • • если организация, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
  • • если сумма начисленных расходов (скажем, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом — линейным методом.

Прочие внеоборотные активы включают информацию о прочих,

не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев. К прочим внеоборотным активам организации могут относиться следующие:

  • • вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах, в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основные средств (за исключением затрат на строительство объектов основных средств), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
  • • расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране;
  • • ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов деятельности);
  • • стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >