ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПРОЦЕССЕ УНИФИКАЦИИ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ

Глобализация экономики - важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Еще в начале XX столетия принципы составления финансовой отчетности в разных странах значительно отличались. Данные финансовых отчетов оказывались несопоставимыми, непригодными для проведения финансового анализа, формировали неоднозначное мнение пользователей о реальном положении компаний. Эти различия обусловливались как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов — экономических, политических, социальных, географических, религиозных и др.

По типу законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни в регулировании бухгалтерского учета принято выделять два направления. К первому относятся страны с разветвленным кодексом законов, касающихся бухгалтерского учета. Законы носят жестко определяющий характер, процедуры ведения учета детализируются и жестко регламентируются, ко второму направлению — страны, использующие законодательство общеправовой ориентации. В нем устанавливаются лишь пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия, учетные стандарты не регулируются государством, а определяются профессиональными организациями бухгалтеров. Выработанные стандарты более гибки и подвержены влиянию новаций.

В отдельных странах информация, генерируемая в рамках бухгалтерского учета, направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. Годовые отчеты предоставляют информацию о качестве управления средствами акционеров.

В других странах на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства и участвующим в планировании национальной экономики. Оценка обязательств по налогам производится по стандартным правилам. В Бельгии, Франции, Германии, Италии, Люксембурге и Португалии финансовая отчетность используется главным образом для определения налогооблагаемой прибыли.

Система бухгалтерского учета может формироваться исходя из приоритета макроэкономических целей, достижения заданных темпов роста национальной экономики и снижения инфляции.

При наличии схожих социально-экономических условий системы бухгалтерского учета имеют много общего и могут классифицироваться. В современной экономической литературе чаще все выделяют пять моделей бухгалтерского учета: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую и интернациональную.

Британо-американской модели не свойственна регламентация учета. Основная идея, положенная в ее основу, —- ориентация бухгалтерского учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В таких странах, как правило, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов

Континентальная модель характерна для стран Европы, где бизнес традиционно имеет тесные связи с банками, государством, которые удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения и соответствия национальным макроэкономическим планам.

Основной отличительной чертой южноамериканской модели является постоянная корректировка учетных данных на темпы инфляции. Бухгалтерский учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, полно отражается в учете и отчетности. Данной модели придерживаются Аргентина, Бразилия, Перу и другие страны.

Исламская модель развивается под влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. Предпочтение при оценке активов и обязательств компаний отдается рыночным ценам.

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах международных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков. Главным фактором, повлиявшим на развитие и формирование данной модели учета, является глобализация экономики.

Понятие “глобализация” представляет процесс интеграции в политической, социальной и экономической сферах разных стран. В последние десятилетия XX в. в развитии человеческого общества и его деятельности появились принципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернационализации, как особая стадия интеграции общественного производства. Глобализация экономики основывается на взаимопроникновении международных рынков товаров, работ, услуг и капитала. Их интеграция происходит при условии оценки и сравнения результатов деятельности различных компаний в едином формате. Наличие и соблюдение этого условия способствует привлечению финансирования не за счет внутренних источников (в пределах отдельно взятой страны), а за счет иностранных рынков капитала.

Глобализация как понятие в политике и научной литературе применяется достаточно часто. В современном языке это новое явление характеризуется терминами “глобализм”, “глобальное мышление”, “глобальные проблемы”, “глобальные модели”, “глобалистика”, “глобальная безопасность” и др.

По мнению некоторых ученых-экономистов, термин “глобализация” впервые был использован в 1983 г. Т. Левиттом в статье, опубликованной в журнале “Harvard Business Review”, где он употреблялся для характеристики феномена слияния рынков продуктов, производимых транснациональными корпорациями. Затем его стали использовать представители Гарвардской школы бизнеса.

Основоположники марксизма задолго до возникновения термина предсказывали неизбежность развития человечества по пути глобализации. В работе “Манифест Коммунистической партии” К. Маркс и Ф. Энгельс писали: “Буржуазия путем эксплуатации всемирного рынка создала производство и потребление всех стран космополитическим. Она вырвала из-под ног промышленности национальную почву. На смену старой местной и национальной замкнутости и существованию за счет продуктов собственного производства приходит всесторонняя связь и всесторонняя зависимость наций друг от друга. Это в равной мере относится как к материальному, так и к духовному производству”.

Другие ученые полагают, что категория “глобализация” была введена в 1981 г. американским социологом Дж. Маклином, который призывал всех понять исторический процесс усиления глобализации социальных отношений и дать ему объяснения. Некоторые экономисты связывают возникновение этого понятия с именем американского социолога Р. Робертсона, использовавшего его в 1983 г. в названии одной из статей, а в 1992 г. XX в. разработавшего основы концепции глобализации в специальной книге. В начале 90-х гг. слово “глобализация” стало употребляться повсеместно. По оценкам Всемирного Банка, уже в 1995 г. более 90% населения земного шара было вовлечено в процессы глобализации.

Глобализация как этап в развитии мировой экономики приводит к следующим изменениям:

  • • развитию отношений собственности в направлении транснационализации крупного корпоративного капитала;
  • • возрастанию в мировой экономике роли международных слияний и поглощений;
  • • перерастанию национальной экономики в транснациональную экономику;
  • • превращению информационного фактора в наиболее важный фактор производства;
  • • появлению качественно нового характера соотношения конкурентных и плановых начал коммерческой деятельности;
  • • существованию национальной стоимости товара вместе с интернациональной стоимостью;
  • • становлению региональных группировок как интернациональных субъектов международных экономических отношений.

Глобализация — это объективный процесс, протекающий и затрагивающий практически все области человеческой деятельности. Развитие мирохозяйственных отношений в рамках глобализации явилось одним из объективных условий существенных изменений как в российской системе бухгалтерского учета и отчетности, так и в учетных системах практически всех стран. Причем отражение современных международных процессов в национальных учетных системах представляет сложные, во многом пока еще не решенные проблемы.

Возникновение глобальных финансовых рынков в 70-е гг. для развитых стран и в 80-е гг. XX в. для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности стали рассматриваться как не всегда обеспечивающие отражение мирохозяйственных явлений. Назрела необходимость унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире и формирования интернациональной, или международной модели бухгалтерского учета — системы норм и стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности, позволяющей унифицировать особенности национальных и региональных моделей учета с целью представления финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Развитие и формирование международной системы учета связано с деятельностью большого количества международных организаций. Среди них — Международная организация комиссий по ценным бумагам, Американский институт сертифицированных присяжных бухгалтеров, Канадский институт дипломированных бухгалтеров, Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), Европейское экономическое сообщество, Европейская федерация бухгалтеров-экспертов, Африканский совет по бухгалтерскому учету, Межамериканская ассоциация бухгалтеров, Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана, Федерация бухгалтеров стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН), Южно-Азиатская федерация бухгалтеров, Северная федерация бухгалтеров, Международная федерация бухгалтеров, Организация Объединенных Наций (ООН), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам учета и отчетности ООН, Комиссия по транснациональным корпорациям ООН, Организация экономического сотрудничества и развития и др.

Рассмотрим характеристику деятельности отдельных организаций.

Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) — международная организация, объединяющая национальные органы, занимающиеся регулированием фондовых рынков. Организация была создана в 1974 г. ик2009г. объединяла регулирующие органы из 109 стран. IOSCO занимается разработкой стандартов регулирования национальных фондовых рынков. Среди приоритетных задач членов-учредителей значатся: сотрудничество и взаимодействие в целях внедрения и продвижения высококачественных стандартов для поддержания эффективной работы рынков ценных бумаг; взаимовыгодный обмен информацией в целях содействия развитию внутренних рынков; объединение усилий по установлению стандартов и эффективностью надзора за международными сделками по ценным бумагам. Основной документ — “Цели и принципы регулирования рынков ценных бумаг” является основой для регулирования национальных фондовых рынков в большинстве развитых стран. Кроме того, организация обеспечивает обмен информацией между регулирующими органами разных стран и ведет базы данных по национальному законодательству фондовых рынков. Штаб-квартира IOSCO расположена в Мадриде.

Американский институт сертифицированных присяжных бухгалтеров был создан в 1887 г. и является национальной профессиональной ассоциацией дипломированных бухгалтеров в США. Членами этой организации являются более 360 000 бухгалтеров и аудиторов, работающих и обучающихся в различных областях, — бизнесе, промышленности, образовании. Институт имеет офисы в Нью-Йорке, Вашингтоне, Колумбии и Нью-Джерси.

Институт сертифицированных бухгалтеров, занимаясь разработкой бухгалтерских стандартов учета и аудита, учебных материалов и руководящих указаний, проводит экспертизу их проектов, контролирует и обеспечивает соблюдение технических и профессиональных этических стандартов. Активной частью коммуникационной программы института выступает информационное обеспечение законодательных органов, общественности и других заинтересованных лиц. Он отличается жесткими требованиями в отношении образования, высокими профессиональными стандартами, строгим кодексом профессиональной этики, лицензирования и приверженностью служению интересам общества.

Одними из первых стали решать проблему сопоставимости финансовой отчетности на региональном уровне страны — члены

Европейского экономического сообщества (с 1993 г. — Европейского Союза (ЕС)). Обеспечение свободного обращения товаров, разработка единых таможенных правил, гармонизация правовых законодательных актов стали главной задачей ЕС при его создании. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа, действовавшая в рамках программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. В результате проделанной работы был опубликован ряд нормативных документов, директив, представляющих свод законов. Они были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство. Попытка ЕС подвести законодательные основы под разрабатываемые унифицированные учетные стандарты оказывает значительное влияние на развитие общемировых тенденций по созданию международной системы учета и отчетности. Сегодня членами ЕС являются 27 стран.

Европейская федерация бухгалтеров-экспертов создана в 1986 г. как ведущая профессиональная организация в Европе. Ее основными задачами служат консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, проведение сравнительного анализа директив ЕС и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Деятельность организации заключается также в проведении научных конференций, семинаров, публикаций по проблемам бухгалтерского учета, его унификации, разработке учетных стандартов. Сегодня Европейская федерация бухгалтеров-экспертов считается одной из наиболее значимых профессиональных организаций в Европе.

Африканский совет по бухгалтерскому учету был образован в 1979 г. для унификации методик учета и совершенствования профессионального образования. Деятельность совета направлена на стандартизацию и интеграцию учета в африканских странах. Его членами стали Алжир, Ангола, Бенин, Бурунди, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото, Либерия, Того, Танзания, Заир, Конго и другие африканские государства.

Межамериканская ассоциация бухгалтеров была создана в 1949 г. и объединяет профессиональные бухгалтерские организации стран американского континента. В журнале, издаваемом данной организацией, сообщалось, что бухгалтерские отчеты должны содержать информацию, которая может использоваться:

  • • для анализа эффективности управления;
  • • определения налогового бремени и других целей налоговой и социальной политики;
  • • формирования статистических показателей;
  • • определения законности распределения прибыли;
  • • обоснованности заявок при получении финансовых и коммерческих кредитов;
  • • определения цен и ставок, анализа кредитного, экономического и финансового положения компании;
  • • получения информации о вкладчиках капитала.

Основные усилия Межамериканской ассоциации бухгалтеров направлены на унификацию учета в южноамериканских странах, организацию научных конференций и обсуждение методических и методологических учетных аспектов. По их результатам разрабатываются и публикуются научно-методические материалы. Среди членов данной организации — Аргентина, Боливия, Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, Соединенные Штаты Америки, Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор.

Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана была образована в 1976 г. и объединяет бухгалтерские организации из 20 стран региона. Целью ее создания стала координация развития учетной профессии в этих странах и разработка обязанностей бухгалтера на основе гармонизации учета и унифицированных учетных стандартов. В организацию вошли Австралия, Бангладеш, Бирма, Канада, Индия, Индонезия, Ливан, Новая Зеландия, Пакистан, Самоа, Сингапур, США, Таиланд, Филиппины, Шри-Ланка и др.

Федерация бухгалтеров стран Юго-Восточной Азии была создана в Таиланде в 1977 г. На основе анализа действующих принципов учета и методик отчетности она приняла документ “Унификация принципов и стандартов учета”, применение которого способствует стандартизации учета в Индонезии, Малайзии, на Филиппинах, Сингапуре и Таиланде. В результате были определены общие черты в таких областях, как:

  • — основные принципы бухгалтерского учета;
  • — положение о публикации бухгалтерской отчетности;
  • —- методика учета прибылей и убытков;
  • — порядок учета налога на прибыль;
  • —- правила учета чрезвычайных операций;
  • —- отражение в бухгалтерской отчетности изменений методов учета.

В условиях увеличивающегося числа транснациональных корпораций (ТНК) особое внимание бухгалтерскому учету и подготовке финансовой отчетности уделяет Организация Объединенных Наций (ООН). Начиная с 1977 г. эта организация издает специальные рекомендации о составе и требованиях к бухгалтерской отчетности. Руководства могут быть взяты за основу правительством любой страны, на территории которой функционируют ТНК, для формирования определенных требований по предоставлению информации. В рекомендациях, в частности, предлагалось включать в годовой отчет следующие документы: баланс, отчет о финансовых результатах, сведения о затратах на научно-исследовательские разработки, инвестициях в основные фонды и др. В отчете должна содержаться информация нефинансового характера — о кадровом составе, применяемых трансфертных ценах и др.

В 1982 г. при ООН была создана Межправительственная рабочая группа экспертов по междупародным бухгалтерским стандартам учета и отчетности, которая стала заниматься вопросами стандартизации бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне. Основные цели деятельности данной организации заключаются в следующем:

  • —- изучении бухгалтерского учета и финансовой отчетности в международном аспекте;
  • — содействии стандартизации учета на национальном и международном уровнях;
  • — защите интересов развивающихся стран при раскрытии финансовой информации.

Для достижения гармонизации систем бухгалтерского учета разных стран рабочая группа проводит научные исследования информационных потребностей различных групп пользователей финансовой отчетности, а также выявляет и устраняет расхождения в бухгалтерском учете конкретной страны с международными стандартами. Межправительственная рабочая группа, проанализировав практику бухгалтерского учета в более чем 100 странах, сформулировала рекомендации по структуре отчетов для международных корпораций:

  • — баланс — 49 статей;
  • — справки к балансу — 11 статей;
  • — отчет о прибылях и убытках — 13 показателей;
  • — справка к отчету о прибылях и убытках — 8 показателей;
  • — отчет об источниках и использовании фондов — 7 показателей;
  • — публикация бухгалтерских методов — 11 показателей;
  • — информация о членах группы и дочерних компаний — 14 показателей;
  • — характеристика деятельности корпорации по географическим сегментам и по характеру деятельности — 15 показателей.

Организация проводит также консультации и конференции с представителями ООН, Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), в ходе которых анализируется и обобщается опыт разных стран по внедрению МСФО. На сегодняшний день МСФО являются системой бухгалтерского учета и отчетности, одобренной Межправительственной рабочей группой и правительствами стран-членов ООН, обеспечивают надлежащую регламентацию данных стандартов на национальном уровне.

С точки зрения оказания влияния на формирование единого формата бухгалтерского учета и отчетности наиболее важной организацией является СМСФО, штаб-квартира которого размещается в Лондоне. Совет выступает сторонником стандартизации учетных процедур и разрабатывает Международные стандарты финансовой отчетности. В Совет по МСФО входят более 100 неправительственных профессиональных бухгалтерских организаций из 75 стран. Целью его деятельности является:

  • • разработка в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности;
  • • продвижение внедрения и контроль соблюдения этих стандартов;
  • • сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности, с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

В сфере бухгалтерского учета и отчетности усилилось влияние международных профсоюзных организаций, которые озабочены получением сопоставимой информации о деятельности национальных и межнациональных корпораций. В 1977 г. Международная конфедерация свободных профсоюзов, Всемирная конфедерация труда и Европейская конфедерация профсоюзов издали документ “Требования профсоюзов по учету и публикации данных по предприятиям и компаниям”, где определены требования к составу финансовой отчетности, с тем чтобы отчеты отражали следующие экономические показатели:

  • • общее экономическое состояние предприятия;
  • • факторы производства и чистая продукция;
  • • рентабельность;
  • • капиталовложения и методы их финансирования;
  • • производительность и распределение чистой продукции;
  • • принципы экономического единства группы;
  • • финансовое состояние группы;
  • • отчет о движении наличных денежных средств;
  • • проведение ревизии.

Влияние профсоюзов на организацию бухгалтерского учета и отчетности до сих пор не ослабело. Одновременно усилилась роль межправительственных и региональных организаций на формирование единой учетной системы и соответствующих стандартов.

Глобализация хозяйственной жизни, проявляющаяся в развитии, расширении, углублении мирового производства, глобального рынка, росте значимости информационного фактора, увеличении мобильности свободного капитала, обусловливает необходимость определения места национальных учетных систем в глобальной информационной совокупности.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >