Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности
В последние десятилетия XX столетия в развитии человеческого общества появились принципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернационализации деятельности, как особая стадия интеграции общественного производства. Глобализация — это объективный процесс, протекающий и затрагивающий многие области человеческой деятельности.
Возникновение глобальных финансовых рынков в 70-е гг. для развитых стран и в 80-е гг. прошлого века для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности стали рассматриваться как не всегда обеспечивающие отражение новых глобальных хозяйственных явлений и процессов.
Тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бухгалтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учетных проблем. Результатом проделанной работы явилось то, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО.
Процесс глобализации экономики имеет три основные составляющие: глобализацию рынка, глобализацию производства и глобализацию информации.
Глобализация рынка осуществляется путем расширения торговли и роста мобильности капитала.
Признаками развития торговли являются не только простое ускорение темпов роста мировой торговли, но и превышение темпов ее роста над темпами роста промышленного производства. Так, темпы прироста мирового экспорта в 1980-1990 гг. составили 6,4%, в 1990-1998 гг. — 5,2%, а темпы прироста мирового ВВП — соответственно 2,4 и 3,2%. Таким образом, за последние два десятилетия XX в. темпы роста экспорта превосходили почти в 2 раза темпы роста ВВП. По оценкам Всемирной торговой организации (ВТО), рост объема мировой торговли за 1998-1999 гг. составил 4,5% в год, что существенно превышает темпы роста внутренних экономик индустриально развитых стран.
Рынок мировой торговли в 60-е—70-е гг. XX в. рос за счет взаимной торговли развитых стран. В странах Западной Европы усилились процессы специализации и кооперирования производства на базе интеграции. Отмеченные тенденции явились одной из причин начавшейся в 1961 г. и продолжающейся до сих пор работы по гармонизации систем бухгалтерского учета в рамках Европейского экономического сообщества (с 1992 г. Европейского союза), цель которой — выработать согласованную методологию бухгалтерского учета.
Глобализация рынка наряду с расширением торговли вызывает рост мобильности капитала. Известно, что ежедневные наличные сделки только с американской национальной валютой составляют более 1200 млрд долл. Суточный объем сделок на мировом валютном рынке увеличился с 10—20 млрд долл, в 1979 г. почти до 2 трлн долл, в настоящее время. Капитал все более пренебрегает национальными границами и находится в непрерывном поиске более доходного места для размещения.
С середины XX в. ежегодно увеличиваются темпы экспорта капитала в форме прямых инвестиций. По отношению к прямым инвестициям доходность портфельных инвестиций ниже, но объем мирового рынка портфельных инвестиций примерно в 3 раза превышает объем рынка прямых инвестиций. С 1970 по 2004 г. ежегодный объем прямых инвестиций в семерке ведущих стран вырос более чем в 40 раз, а портфельных инвестиций — более чем в 150 раз.
Неотъемлемой чертой капиталовложений в других странах является повышенный риск. Снижение риска возможно при снабжении инвесторов адекватной информацией, формируемой учетной системой. В связи с этим с середины XX в. начали проводиться работы по международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности.
Увеличение мобильности капитала является одной из причин глобализации производства, приводящей к созданию транснациональных корпораций (ТНК). Их деятельность укрепляет конкурентные позиции, увеличивает прибыли, позволяет внедриться в экономику других стран.
Масштабы роста транснациональных корпораций свидетельствуют об увеличении транснационального капитала. Центр ООН по транснациональным корпорациям зарегистрировал на начало 70-х гг. XX в. 7 300 транснациональных корпораций, в середине 70-х гг. — более 10 тыс., в середине 80-х гг. — около 20 тыс. компаний, имевших более 100 тыс. заграничных филиалов. К концу 90-х гг. в мире действовало более 40 тыс. ТНК, имеющих более 200 тыс. филиалов в 150 странах. Сегодня на ТНК приходится две трети мировой торговли. Им принадлежит около 41% мирового банка патентов и лицензий на новую технику, технологию, ноу-хау.
Усиление влияния на мирохозяйственные процессы транснациональных корпораций ведет к трансформации информации, получаемой в системе бухгалтерского учета и отчетности. Для ТНК приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвестиций.
В связи с тем что транснационализация капитала является необратимым быстроразвивающимся процессом, в системе международного бухгалтерского учета и отчетности возникают проблемы, которые невозможно решить на национальном уровне. Появляется острая необходимость разработок методик отражения новых операций, связанных с развитием и расширением деятельности транснациональных корпораций. Кроме того, эти методики должны быть приняты международной бухгалтерской общественностью и другими заинтересованными пользователями отчетности как учитывающие их экономические интересы, понятные им и дающие возможность получать информацию, адекватную протекающим процессам.
Важнейшим признаком современной экономики является глобализация информации. Значимость состояния информационной среды во всех сферах человеческой жизни настолько велика, что производство, распространение и использование информации во многом определяют потенциал страны.
Результаты информационной революции в современных условиях глобализации реализуются посредством интенсификации движения информации между странами. За последние сто лет стоимость информационных потоков уменьшилась в 1000 раз. Появившиеся в конце XX в. новые информационные технологии, внешними атрибутами которых явились Интернет, виртуальная реальность, интерактивность и др., оказали настолько сильное влияние на человеческую деятельность, что привели к качественным изменениям общественных отношений. Интернет, пользователями которого в мире к началу 2005 г. были около 813 млн человек, а в России по данным фонда “Общественное мнение” их насчитывалось свыше 17 млн человек, стал средством интенсификации потоков информации, коммуникации, глобализации информации.
Глобализация информации повышает скорость ее формирования, распространения и использования. Пользователи учетной информации во всем мире получили технические возможности иметь необходимую информационную совокупность для работы с организациями. Для этого проводится работа по приведению отчетной информации в соответствии с международными требованиями и правилами путем их стандартизации на международном уровне.
Российская учетная практика столкнулась с международной стандартизацией в 1989—1990 гг. В стране появились крупнейшие аудиторские компании мира, призванные обслуживать зарубежные организации, работавшие в России. Отечественные предприятия, искавшие выходы на мировые рынки капиталов, также стали использовать МСФО для составления отчетности. Одним из первых таких отчетов был отчет ОАО “АвтоВаз” за 1993 г. В 1996 г. “РАО Газпром” стал участвовать в торгах акциями на Лондонской фондовой бирже и готовить финансовую отчетность по международным стандартам.
Учетная стандартизация находится на начальной стадии развития, как и сам процесс глобализации экономики, а ускорение изменений в экономической жизни мирового сообщества, важность прогнозирования экономических явлений и антикризисного регулирования свидетельствуют об актуальности учетной стандартизации. В условиях постепенной интеграции стран в единую мировую систему ускоренное развитие всех составляющих экономики будет обеспечиваться благодаря более оперативному принятию решений и быстрой реализации всех управленческих операций, а использование одинаковых методик при формировании отчетной информации позволит однозначно воспринимать ее пользователями и эффективно использовать.
Стандартизация—процесс, который имеет глубокие исторические корни, являясь объективной закономерностью развития бухгалтерского учета.
В середине XIX в. Великобритания, Нидерланды, США вступили в эпоху промышленной революции, которая характеризовалась:
- • концентрацией капитала и труда;
- • производством массовой продукции;
- • возникновением акционерной собственности;
- • появлением фондовых бирж;
- • разделением собственности и управления и др.
Монополизм, всплеск которого в развитых странах наблюдался с конца XIX - первой половины XX в., вызвал резкий рост концентрации производства и капитала. В бухгалтерском учете этот период характеризуется формированием отчетной информации, которая не давала реального представления о результатах работы компаний, в том числе тех, которые работали на рынках ценных бумаг, имела место массовая фальсификация отчетности, вводящая в заблуждение акционеров компаний, а также банки, страховые организации, поставщиков, покупателей.
Осознание роли информационного фактора в хозяйственной деятельности организаций появилось в мировой практике в конце XIX - начале XX в. Технический прогресс последней трети XIX в., причинами которого явились многочисленные научные и технические открытия, технико-экономические последствия которых существенно изменили мир (изобретение паровых турбин, появление электростанций, изобретение двигателей внутреннего сгорания, строительство первого автомобиля, самолета, подводной лодки, изобретение радио, телефона, телеграфа и др.), привели структуру рынка в новое состояние — монополистической конкуренции. Изменения взаимодействия компонентов рынка явились причиной новых явлений в бухгалтерском учете и отчетности.
Среди факторов, которые стали причинами возникновения процесса стандартизации бухгалтерского учета и отчетности выделяют следующие признаки монополистической конкуренции:
- • высокая концентрация производства в развитых мировых державах. Это подтверждает тот факт, что к концу XIX в. доля небольших предприятий в этих странах упала до 30%;
- • небольшое число производителей в каждой отрасли хозяйства, обладающих существенной долей рынка;
- • наличие серьезных барьеров для ведения бизнеса в отраслях;
- • слияние банковского и промышленного капитала;
- • формирование финансово-промышленных групп, стремящихся выйти за национальные рамки.
Кардинальные общественные изменения привели к появлению новых информационных потребностей, которые не могли удовлетворить существовавший бухгалтерский учет. Основой его изменений до начала XX в. явилось развитие в Великобритании организационно-правовой структуры бухгалтерского учета, базирующейся на прецедентном праве, законодательстве, регулирующем предпринимательскую деятельность, а также на наборе бухгалтерских принципов. Этот период может считаться предвестником учетной стандартизации. В хозяйственной деятельности возникла потребность упорядочения содержания стандартизации посредством законодательного регулирования, вызвавшего изменения в бухгалтерском учете, которые значительно увеличили возможности получения данных для управления компаниями.
Работы по учетной стандартизации на базе развития организационно-правовой структуры бухгалтерского учета были продолжены в США. Создание Конгрессом США Межштатной коммерческой комиссии по регулированию (Interstates Commerce Commission — ICC) было осуществлено по материалам слушания в судебных инстанциях дела о защите жителей штата Иллинойс от действий железнодорожных компаний. Комиссия была создана по инициативе государственного органа для защиты экономических интересов владельцев земель, передаваемых под строительство железных дорог, а также инвесторов железнодорожных компаний.
После Первой мировой войны национальное богатство США существенно выросло. В стране сосредоточилось 60% мирового производства чугуна и стали, 85% — автомобилей, добывалось 65% мировой нефти, а американские инвестиции за границей составляли 7 млрд долл. Однако, несмотря на достигнутые успехи в послевоенное время, США вошли в полосу Великой депрессии 1929 г., начавшейся с краха Нью-йоркской фондовой биржи.
В научном мире до сих пор ведутся дискуссии о причинах этого мирового экономического кризиса. Большая часть исследователей придерживаются мнения, что к концу 20-х гг. экономическая система стран Запада достигла такого уровня сложности, при котором механизмов рыночной саморегуляции становится недостаточно и требуется вмешательство государства.
Ф. Д. Рузвельт, ставший в 1933 г. Президентом США, отрицал тезис об автоматизме рыночных процессов и признавал необходимость активного государственного вмешательства в экономику. Его взгляды получили впоследствии теоретическое обоснование в концепции выдающегося английского экономиста Дж.М. Кейнса, а политика Ф.Д. Рузвельта стала ярким подтверждением обоснованности концепции ученого.
Для преодоления и недопущения кризиса в дальнейшем интуитивно была сделана ставка на институт государства, который должен был способствовать созданию правил регулирования учетной и отчетной информации в субъектах хозяйствования. В современной институциональной теории институт государства рассматривается как экономический агент — участник хозяйственной жизни страны для установления “правил игры” в обществе, как ограничительные рамки, определяющие отношения между людьми. Если рассматривать систему бухгалтерского учета как один из институтов, определяющих рамки, структурирующие взаимодействия между людьми в различных сферах деятельности, необходимо, чтобы она полностью вписывалась в совокупность всех других институтов, составляющих институциональную систему страны. В этом состоит также основной принцип укрепления, совершенствования и развития институциональной системы.
Особенностью научно-технического развития 70-х гг. XX в. явились существенные открытия и изобретения. Считается, что за 10-15 лет их было больше, чем за всю историю человечества (освоение околоземного пространства, синтез не существующих в природе материалов, создание промышленных роботов, перостальных компьютеров и др.). Экономический кризис 70-х гг. привел к активизации поиска путей формирования информационной составляющей бизнеса, возникновению стандартизации в учете и отчетности на международном уровне на основе МСФО.
