Сегментная и промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность” используется компаниями, чьи долговые и долевые ценные бумаги свободно обращаются или находятся в процессе их выпуска на открытые рынки. Если компания, не отвечающая указанным критериям, добровольно раскрывает сегментную информацию в финансовых отчетах, она должна полностью соблюдать требования стандарта.

Цель стандарта — установить принципы представления в отчетах финансовой информации по разнообразным типам товаров и услуг в различных географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее.

МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность” применяется в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, включающих бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет изменений в капитале и примечания.

Поскольку компании производят группы товаров, услуг и работают в географических районах, обладающих разными нормами рентабельности, возможностями, рисками, перспективами развития, подобная сегментная информация рассматривается стандартом как необходимая для заинтересованных пользователей.

Если финансовый отчет содержит сводную финансовую отчетность и отдельные финансовые отчеты компаний, входящих в нее, а их ценные бумаги свободно обращаются, то сегментная информация представляется на основе сводной отчетности. Когда ценные бумаги дочерней компании торгуются на фондовых рынках, она показывает информацию по выделенным сегментам в своем финансовом отчете. Такой же подход применяется к сегментной информации компании, в отчетность которой вошли финансовые отчеты компаний, чьи ценные бумаги свободно обращаются, и компаний, в которых она имеет финансовый интерес. Сегментная информация содержится в каждом собственном финансовом отчете.

Для формирования сегментной информации в финансовой отчетности МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность” выделяет отраслевые, географические и отчетные сегменты.

Хозяйственный сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставления услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий иные выгоды, чем другие сегменты компании. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

  • • характер товаров или услуг;
  • • характер производственных процессов;
  • • тип или класс клиента для товаров или услуг;
  • • методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг;
  • • если это применимо, характер регулирующей среды, например банковские, страховые или коммунальные предприятия.

Связанные товары и услуги должны иметь сходства или однотипность производства, типа или класса потребителей, методов распространения и предоставления, характера регулирующей среды (банки, страховые, коммунальные предприятия) и не включать товары и услуги, значительно отличающиеся рисками и прибылями.

Географический сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рисками и получает доходы, отличные от рисков доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

  • • сходство экономических и политических условий;
  • • отношения между операциями в разных географических районах;
  • • близость операций;
  • • специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;
  • • правила валютного контроля и лежащие в основе валютные риски.

Географическим сегментом может быть отдельная страна, группа из двух и более стран, регион внутри страны. Географический сегмент может быть основан на месте:

  • • расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании (происхождение ее продаж);
  • • расположения ее рынков и клиентов (назначение ее продаж).

Исходя из уровня рисков и прибылей, компания самостоятельно выбирает состав отраслевого и географического сегмента.

Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется представление сегментной информации.

В связи с формированием информации по сегментам в них должны быть рассчитаны сегментный доход, сегментный расход, сегментный результат, активы и обязательства сегмента.

Доходы сегмента — это доходы в отчете о прибылях и убытках, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент и получена из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

  • • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • • процентный или дивидендный доход;
  • • прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансовый характер.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент (расходы по продажам внешним клиентам, расходы по операциям с другими сегментами).

Расходы сегмента не включают:

  • • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • • проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;
  • • убытки от продаж инвестиций или погашения долгов;
  • • долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестициях, учтенных по методу участия;
  • • отчисления налога на прибыль;
  • • общие административные расходы, расходы головной компании.

Результаты сегмента — это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента — это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться к сегменту.

Активы сегмента включают краткосрочные активы для операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, являющиеся предметом финансовой аренды, нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, то соответствующий актив включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают использованные для общих целей компании или головного офиса. Они состоят из стоимости деловой репутации, непосредственно распределяемой на сегмент, а расходы сегмента включают сумму амортизации деловой репутации компании.

Обязательства сегмента возникают в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть отнесены к нему.

Примерами обязательств сегмента могут служить торговая и прочая дебиторская задолженности, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции, прочие претензии по отпущенным товарам и услугам. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, составляющим предмет финансовой аренды, прочие обязательства, принятые, скорее, для финансовых, чем для операционных целей.

Для определения статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на соответствующие сегменты, компания генерирует всю систему внутренней финансовой отчетности по сегментам, учетную политику сегмента, состоящую из номенклатуры сегментов, метода ценообразования межсегментных передач, правила распределения доходов и расходов на сегменты.

Сегментная отчетность представляется в первичном и вторичном форматах. Если риски и прибыли компании зависят главным образом от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом должны быть отраслевые сегменты, а вторичная информация должна представляться по географическому признаку. Если риски и прибыли возникают из-за работы в разных странах или разных географических зонах, первичным форматом для представления сегментной информации станут географические сегменты, а вторичная информация будет представляться по группам соответствующих товаров и услуг.

Риски и нормы прибыли компании могут находиться под сильным влиянием как различий в товарах и услугах, так и различий в географических регионах деятельности. Тогда отраслевые сегменты используют как первичный формат отчетности, а географические — в качестве вторичного формата. При формировании внешней финансовой отчетности отраслевой и географический сегменты должны выделяться в организационной структуре управления.

Отраслевые и географические сегменты могут объединяться в один, если:

  • • показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;
  • • похожи по всем факторам отраслевого и географического сегмента.

Отраслевой или географический сегмент представляется в отчетах, если:

  • • доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее 10% общих, внешних и внутренних доходов всех сегментов;
  • • результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего результата всех сегментов;
  • • активы составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Когда сегмент не отвечает приведенным критериям, он может быть представлен как отчетный, может быть объединен в от-

дельный сегмент с другими аналогичными сегментами внутренней отчетности. Если такой сегмент не представляется в отчетности отдельно и не объединяется, он включается в отчетность как нераспределенная сверочная статья. Когда суммарный внешний доход по отчетным сегментам составляет менее 75% суммарного сводного дохода, выделяются дополнительные сегменты, независимо от 10-процентного порога. Активы, обязательства, доходы и расходы распределяются по сегментам в зависимости от характера, видов деятельности сегмента, уровня автономности сегмента, а совместно используемые активы — если их доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.

Требования к раскрытию, которые должны применяться к сегменту, подлежащему представлению в отчетах на основании первичного формата, следующие.

Компания должна раскрывать:

  • • сегментные доходы для каждого отчетного сегмента, причем доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами должны представляться отдельно;
  • • сегментный результат для каждого отчетного сегмента;
  • • общую балансовую сумму активов сегмента;
  • • сегментные обязательства;
  • • суммарные затраты для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода для каждого сегмента;
  • • общую сумму расходов по амортизации, включенную в сегментный результат за период;
  • • общую сумму существенных неденежных расходов;
  • • для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Вторичный формат подразумевает следующие требования.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются отраслевые сегменты, она должна представлять информацию:

  • • о доходах сегмента от внешних клиентов по географическим районам для каждого географического сегмента, чьи доходы составляют не менее 10% общих доходов компании;
  • • общую балансовую сумму активов каждого географического сегмента, если активы составляют не менее 10% активов всех географических сегментов;
  • • суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, она должна представлять следующую информацию по каждому отраслевому сегменту:

  • • доходы сегмента от внешних клиентов;
  • • суммарную балансовую стоимость активов сегмента;
  • • суммарные затраты на приобретение активов.

Компания должна также указывать типы товаров и услуг,

включенных в каждый отчетный отраслевой сегмент, и состав каждого географического сегмента, как первичного, так и вторичного.

Если компания вынуждена или решает публиковать промежуточную финансовую отчетность, она применяет МСФО (IAS) 34 “Промежуточная финансовая отчетность”, который устанавливает минимальное содержание промежуточных отчетов, включая раскрытие информации и принципы бухгалтерского признания и оценки.

Такая отчетность помогает пользователю оценить возможности создания прибыли и потоков денежных средств, финансовое состояние и ликвидность компании.

Под промежуточным периодом понимается отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная отчетность может быть полугодовой или квартальной и содержать как полный комплект форм (МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”), так и их сокращенный вариант:

  • • сжатый бухгалтерский баланс;
  • • сжатый отчет о прибылях и убытках;
  • • сжатый отчет об изменениях в капитал;
  • • сжатый отчет о движении денежных средств;
  • • выборочные пояснительные примечания.

Сжатая форма означает, что отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи и примечания к отчетности могут быть введены в отчетные формы, если их пропуск может привести к тому, что промежуточная финансовая отчетность может ввести в заблуждение. Вместе с тем данные о первоначальной и разводненной прибыли на акцию должны быть представлены как в полном, так и сжатом промежуточном отчете о прибылях и убытках.

В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания должна представлять любые события (сведения), существенные для понимания текущего периода:

  • • указание на то, что в промежуточной финансовой отчетности применяется та же учетная политика, что и в последней годовой;
  • • пояснения о сезонности или цикличности промежуточных операций;
  • • характер и сумму статей, влияющих на элементы финансовой отчетности и являющихся необычными для компании;
  • • характер и сумму изменений в оценках в предшествующие промежуточные периоды и финансовые годы, если они оказывают существенное влияние;
  • • данные об эмиссии, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг;
  • • выплаченный дивиденд по обыкновенным акциям и прочим акциям;
  • • выручку сегмента и результат для хозяйственных и географических сегментов;
  • • существенные события, которые последовали после окончания промежуточного периода;
  • • влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединение, реструктуризацию и т. д.;
  • • изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с последней отчетной даты.

В промежуточной финансовой отчетности должна быть сделана ссылка на то, что она соответствует МСФО, а процедуры оценки, которые применяются в промежуточной финансовой отчетности, должны гарантировать, что получаемая информация надежна, существенна и значима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >