Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты учета и финансовой отчетности

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Принципы учета объединения компаний и связанных сторон

Важнейшим стандартом, определяющим порядок учета объединения компаний, является МСФО (IFRS) 3 “Объединения предприятий”.

Цель стандарта заключается в повышении степени уместности, достоверности и сравнимости информации, представляемой отчитывающейся организацией в финансовой отчетности об объединении предприятий и его последствиях.

Стандарт устанавливает правила, по которым приобретающая сторона:

  • • признает и оценивает в финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства, а также любую неконтрольнуто долю участия в приобретенной стороне;
  • • признает и оценивает деловую репутацию, приобретенную при объединении предприятий, или прибыль от покупки предприятия по выгодной цене;
  • • определяет, какую информацию раскрывать в финансовой отчетности, чтобы пользователи имели возможность проанализировать характер и финансовые последствия объединения компаний.

В МСФО (IFRS) 3 “Объединения предприятий” используются следующие термины и определения.

Приобретаемая сторона — предприятие (предприятия), контроль над которым получает приобретающая сторона при их объединении.

Приобретающая сторона — организация, получающая контроль над приобретаемой стороной.

Дата приобретения — дата, на которую приобретающая сторона получает контроль над приобретаемой стороной.

Предприятие — единый комплекс деятельности или активов, позволяющих организовать и направить функционирование предприятия на получение какой-либо отдачи: в форме дивидендов, снижения затрат или иных экономических выгод непосредственно инвесторам или иным собственникам, членам или участникам.

Объединение предприятий — сделка или иное событие, в результате которого приобретающая сторона получает контроль над одним или несколькими предприятиями.

Условное возмещение — обязанность приобретающей стороны предоставить дополнительные активы или доли участия бывшим владельцам приобретаемой стороны в рамках обмена на контроль над ней и наступления оговоренных будущих событий или соблюдения определенных условий.

Деловая репутация — актив, ведущий к будущим экономическим выгодам от других активов, которые приобретены при объединении предприятий и которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

Идентифицируемый актив является таковым, если он либо:

  • • может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от наличия у организации подобного намерения;
  • • возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Нематериальный актив — идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.

Неконтрольная доля участия — доля в собственном капитале дочерней компании, не относимой ни прямо, ни косвенно на материнскую организацию.

МСФО (IFRS) 3 “Объединения предприятий” не применяется к совместной деятельности, приобретению актива или группы активов, не составляющих предприятие и объединение компаний или предприятий под общим контролем. Объединение компаний представляет собой их слияние, при котором активы и обязательства организации переходят к другой компании (и первая организация ликвидируется) или активы и обязательства обеих компаний переходят к новой (в этом случае обе исходные компании ликвидируются).

Стандарт в качестве условия идентификации объединения выдвигает требование, согласно которому приобретенные активы и принятые обязательства должны составлять предприятие.

Каждое объединение должно учитываться с помощью метода приобретения. Методика учета объединения предприятий требует:

  • • идентификации приобретающей стороны;
  • • определения даты приобретения;
  • • признания и оценки приобретенных активов, принятых обязательств и любых неконтрольных долей участия в приобретенной стороне;
  • • признания и оценки деловой репутации или прибыли от покупки по выгодной цене.

В силу различных налоговых, юридических и других причин объединение предприятий может происходить различными способами.

Пример.

  • 1. Предприятия А и В становятся дочерними предприятия С.
  • 2. Владельцы компании А передают свои доли участия предприятию С (которое приобретает А).
  • 3. Чистые активы компании А законным путем поглощаются компанией С.

При каждом объединении предприятий одна из объединяющихся сторон обязательно должна быть идентифицирована как приобретатель.

Приобретатель, получающий контроль над приобретаемой стороной, определяется по нормам МСФО (IAS) 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”. Датой приобретения становится дата закрытия сделки, т. е. дата, на которую приобретающая сторона официально производит встречное предоставление, приобретает активы и принимает на себя обязательства приобретенной стороны. В договоре может быть указан и другой порядок перехода контроля, и тогда при установлении даты приобретения приобретатель обязан принять во внимание все относящиеся к данному вопросу факты.

Приобретающая сторона на дату приобретения обязана отдельно от деловой репутации признать идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства, а также любую неконтрольную долю участия в приобретенной стороне. Для соблюдения данного требования активы и обязательства должны отвечать критериям признания, содержащимся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Кроме того, применение метода приобретения подразумевает, что идентифицируемые активы и обязательства должны быть частью обмена, который приобретающая сторона и приобретенная сторона совершили в рамках сделки объединения предприятий. Собственно идентификация активов и обязательств производится приобретающей стороной исходя из условий контракта, экономической конъюнктуры, своей операционной деятельности, учетной политики или иных условий и обстоятельств, действующих на дату приобретения.

Стандарт обязывает компании проводить следующее:

  • • классифицировать конкретные финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или финансовый актив, имеющийся для продажи или удерживаемый до погашения в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты — признание и оценка”;
  • • характеризовать производный инструмент в качестве инструмента хеджирования по МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты — признание и оценка”;
  • • оценивать необходимость выделения встроенного производного инструмента по основному договору в соответствии с МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты — признание и оценка”.

Приобретающей стороне следует оценивать приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства по их справедливой стоимости. В отношении признания условных обязательств требования МСФО (IAS) 37 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” не применяются. На дату приобретения приобретающая сторона обязана признать условное обязательство, принятое при объединении компаний, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена.

Отложенные налоговые активы или обязательства оцениваются по МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”, а пенсионные планы — по МСФО (IAS) 19 “Вознаграждения работникам”.

Если по договору продающая сторона может гарантировать, что обязательство приобретателя не превысит установленной суммы, в учете приобретателя возникает гарантийный актив, который признается одновременно с признанием гарантируемой статьи. Оценка и признание приобретающей стороной деловой репутации происходит по состоянию на дату приобретения как разница между а) и б), где:

  • а) совокупная величина:
    • — предоставленного возмещения, оцененного в соответствии с настоящим стандартом;
    • — суммы любой неконтрольной доли участия в приобретенной стороне в соответствии с настоящим стандартом;
    • — справедливой стоимости прежней доли участия приобретателя в приобретенной стороне (при поэтапном объединении) на дату приобретения;
  • б) разница между оцененными на дату приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 “Объединения предприятий” суммами идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств.

Когда к концу отчетного периода учет объединения компаний не завершен, приобретающая сторона обязана показать в финансовой отчетности предварительные суммы по статьям, по которым отсутствуют окончательные учетные показатели. Приобретающая сторона должна произвести ретроспективную корректировку таких предварительных сумм в течение периода оценки, который заканчивается, как только приобретающая сторона получает необходимую информацию по фактам и обстоятельствам, имевшим место на дату приобретения. Стандарт устанавливает, что период оценки не может длиться дольше одного года начиная с даты приобретения.

Последующая оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых и возникших обязательств, а также долевых инструментов, возникших в ходе объединения, осуществляется в соответствии с требованиями соответствующих МСФО.

При раскрытии приобретающей стороной информации, имевшей место в течение отчетного периода, в финансовой отчетности необходимо указывать:

  • • название и описание приобретаемой стороны;
  • • дату приобретения;
  • • процент приобретенных долевых инструментов с правом голоса;
  • • важнейшие основания для данного объединения предприятий, а также способ получения приобретающей стороной контроля над приобретаемой стороной;
  • • описание факторов, способствовавших объединению, таких как, например, синергетический эффект или нематериальные активы, не удовлетворяющие критериям отдельного признания;
  • • справедливую стоимость предоставленного совокупного возмещения;
  • • сумму условного возмещения и расчетную оценку диапазона результатов;
  • • справедливую стоимость приобретенной дебиторской задолженности и наилучшую на дату приобретения оценку договорных потоков, получение которых не ожидается;
  • • суммы, признанные по состоянию на дату приобретения применительно к каждому крупному классу приобретенных активов и принятых обязательств;
  • • для каждого условного обязательства — информацию, требуемую МСФО (IAS) 37 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”;
  • • суммарную величину деловой репутации, которая подлежит вычету для целей налогообложения.

В отчетности необходимо приводить также информацию о прибыли в ходе покупки по выгодной цене и о величине неконтрольной доли участия.

В отношении раскрытия информации о связанных сторонах действует МСФО (IAS) 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”.

Цель стандарта заключается в обеспечении раскрытия такой информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон, а также операций и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими сторонами на ее финансовое положение.

МСФО (IAS) 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” применяется:

  • • для идентификации отношений и операций связанных сторон;
  • • идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами;
  • • идентификации обстоятельств, в которых требуется раскрытие информации о связанных сторонах;
  • • определения информации, подлежащей раскрытию.

В стандарте используются следующие определения.

Связанная сторона — это сторона, которая:

  • • прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, самостоятельно или через близких родственников:
    • — контролирует организацию или контролируется ею либо вместе с организацией является объектом совместного контроля;
    • — имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;
    • — осуществляет совместный контроль над организацией;
  • • самостоятельно (или посредством близких родственников) входит в состав ключевого управленческого персонала субъекта бизнеса или ее материнской организации;
  • • является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упомянутого выше, или имеет значительное право голоса, которое прямо или косвенно принадлежит любому такому лицу;
  • • представляет план вознаграждения по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся связанной стороной данной организации;
  • • является ассоциированной организацией;
  • • представляет совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем.

Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Близкие родственники — члены семьи частного лица, которые предположительно могут оказывать влияние на это лицо либо сами оказаться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены гражданский супруг и дети частного лица, дети гражданского супруга частного лица и иждивенцы частного лица или его гражданского супруга.

Компенсация — все вознаграждения работникам, в том числе те, к которым применяется МСФО (IAS) 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”.

Компенсация включает следующие выплаты:

• краткосрочные вознаграждения работникам: заработную плату рабочим и служащим и взносы на социальное обеспече

ние, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли или премии (если они выдаются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

  • • вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
  • • другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для имеющих длительный стаж работы или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи, другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 мес. после окончания периода;
  • • выходные пособия;
  • • выплаты на основе долевых инструментов.

Контроль — возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль — согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевой управленческий персонал — лица, обеспеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации.

Значительное влияние — это возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

При рассмотрении взаимоотношений связанных сторон по правилам МСФО (IAS) 24 “Раскрытие информации о связанных

сторонах” следует обращать внимание не только на юридическую форму, но и на содержание взаимоотношений.

Не обязательно могут являться связанными сторонами:

  • • две организации при наличии одного и того же управляющего или директора;
  • • два предпринимателя только потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
  • • организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения, просто потому, что взаимодействуют с организацией;
  • • отдельные покупатели, поставщики, стороны, предоставляющие льготное право по договору о франшизе, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

При генерировании учетной информации взаимоотношения между материнской и дочерней организациями должны раскрываться в обязательном порядке даже при отсутствии операций между этими связанными сторонами.

Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации (или конечной контролирующей организации), а также указывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

  • • краткосрочные вознаграждения работникам;
  • • вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  • • другие долгосрочные вознаграждения;
  • • выходные пособия;
  • • выплаты на основе долевых инструментов.

По операциям между связанными сторонами необходимо раскрывать:

  • • сумму проведенных операций;
  • • сумму непогашенных сальдо по взаиморасчетам;
  • • резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо;
  • • расход, признанный в течение периода по безнадежным или сомнительным долгам, причитающимся к получению со связанных сторон.

Информация представляется отдельно для каждой из отдельных категорий организаций: материнской компании, организаций, осуществляющих совместный контроль над данной организацией или оказывающих на нее значительное влияние, дочерних организаций, ассоциированных организаций, совместной деятельности, ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации или других связанных сторон.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы