УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Цель изучения главы: ознакомление с правилами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Изучение материала главы позволит:

• • знать: порядок расчета основных видов налогов и сборов;
• • уметь: применять ставки налогов и специальные режимы налогообложения, отражать суммы по ним в регистрах бухгалтерского учета;
• • владеть: навыками составления бухгалтерских проводок по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ОСОБЕННОСТИ ИХ УЧЕТА

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц», «Единый сельскохозяйственный налог» и т.д.

Счет 68 является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на суммы авансов и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов. Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

• • расходов на продажу (Д 90, 91) — НДС, акцизы;
• • затрат на производство (Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) — транспортный налог, земельный налог, водный налог, отчисления во внебюджетные экологические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др. Данные налоги и сборы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения;
• • прибыли до ее налогообложения (Д 91) — налог на имущество организаций;
• • прибыли (Д 99) — налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог;
• • доходов физических лиц (Д 70,75) — налог на доходы физических лиц.

Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в погашение задолженности по налоговым платежам, в корреспонденции с кредитом счетов 50,51,52,55 или 66, а также зачтенные суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется НК РФ, другими законодательными и нормативными актами. Их расчет осуществляется организацией в налоговых декларациях.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Для ведения аналитического учета операций, связанных с налогами и сборами, предусмотрены ведомости № 32-АПК и № 37-АПК.

Ведомость № 32-АПК предназначена для учета НДС по счетам 19 и 68 (субсчет НДС) и состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе предусмотренных субъектов НДС:

• • НДС по приобретенным материалам;
• • приобретенным материальным активам;
• • приобретению основных средств.

Во втором разделе ведомости № 32-АП К ведется развернутый учет операций по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ведомость № 37-АПК предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС). Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов в разрезе субсчетов и аналитических счетов. По каждому виду платежей при открытии ведомости записывают на начало месяца (квартала) дебетовые и кредитовые остатки. В процессе текущего учета на основании первичных документов, расчетов по начислению налогов и сборов, листков-расшифровок отражают дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому субсчету и по счету 68 в целом (с учетом данных ведомости № 32-АПК).

Итоговые данные из ведомостей № 32-АПК и 37-АПК переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Кредитовый оборот по счету 68 сверяют с данными других регистров. Затем итоги кредитовых оборотов в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам, развернутое сальдо по счетам переносят в Главную книгу.