УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Объектом обложения НДС являются:
- • реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, НМА, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, имущественных прав);
- • реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
- • передача на территории РФ предметов залога;
- • передача на территории РФ продукции, товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- • безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг;
- • передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизацию;
- • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ операции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг, например, медицинских товаров по перечням, установленным Правительством РФ, медицинских услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуг по перевозке пассажиров, ритуальных услуг, услуг в сфере культуры и искусства и других, а также реализация предметов религиозного назначения, банковские операции, реализация изделий народных художественных промыслов, страховые операции, другие операции в соответствии с НК РФ.
При осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
По НДС установлены следующие ставки:
- • 0% — при экспорте товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, реализуемых на территории СНГ), оказании услуг по международным перевозкам, реализации драгоценных металлов и т.п.;
- • 10% — при реализации продовольственных товаров (молока и мо- локопродуктов, мяса и мясопродуктов, скота и птицы в живом весе, яиц и др.), детских товаров, периодических изданий, медицинских товаров и т.п.;
- • 18% — в остальных случаях.
При получении денежных средств в виде авансов и предоплат за предстоящие поставки товаров и услуг, имущественных прав расчет налога производится по расчетным ставкам 10/110 или 18/ш в зависимости от вида товаров и услуг.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммой налога, начисленного по объектам налогообложения (например, при реализации товаров и т.п.), и суммой налоговых вычетов.
Общая сумма налоговых вычетов включает в себя:
- • НДС, предъявленный поставщиком при приобретении товаров, работ, услуг;
- • НДС, начисленный и уплаченный налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом;
- • НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
- • НДС, уплаченный организацией по реализованным товарам, работам, услугам, в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) и т.п.
Плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг составляют счета-фактуры; журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур; книги покупок и книги продаж.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями НК РФ.
Поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах; первый передается покупателю, а второй остается у поставщика и регистрируется им в книге продаж в хронологической последовательности. Покупатели производят регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Учет НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Начисление НДС при реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих материальных ценностей отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Если оплата продукции (товаров, работ, услуг) предшествует ее отгрузке (при получении авансов, предоплат от покупателей), то одновременно с отражением получения денежных средств (Д 50,51 - К 62), в бухгалтерском учете делается запись по начислению НДС:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».
После отгрузки предварительно оплаченной продукции (товаров, работ, услуг) с ее стоимости начисляется НДС по дебету счетов 90,91 и кредиту счета 68, а сумма НДС, начисленного и уплаченного в бюджет с предварительной оплаты за эту продукцию (товары, работы, услуги), подлежит возмещению и отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 62.
Кроме счета 68 для учета НДС в Плане счетов предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет активный и имеет следующие субсчета:
- 1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Счет 19 предназначен для учета налога, подлежащего уплате поставщикам и подрядчикам. По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материальнопроизводственным ценностям (Д 19 — К 60, 76). По кредиту счета 19
суммы НДС, подлежащие возмещению (зачету), списывают в дебет счета 68, субсчет «НДС».
Таким образом, суммы НДС, полученные от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности (кредит счета 68), уменьшаются на сумму налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, списанных с кредита счета 19. Зачет этих сумм (Д 68 — К19) возможен только при соблюдении следующих условий: материальные ценности, работы, услуги должны быть оприходованы и использованы для производства продукции и других операций, облагаемых НДС; в расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой; обязательно наличие правильно оформленного счета-фактуры. Если эти условия не соблюдаются, НДС, учтенный на счете 19, списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей (дебет счетов 10, 11, 08) или на расходы организации (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 91).
