ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ С ПРИМЕНЕНИЕМ КАТЕГОРИИ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА

Следующий этап анализа прибыли — маржинальный подход к оценке финансовых результатов, который предполагает разграничение переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции и услуг. Маржинальный доход включает прибыль от продаж и сумму постоянных затрат или представляет собой разность выручки от продаж и переменных расходов.

Факторный анализ прибыли при однономенклатурном производстве осуществляется традиционным способом по известной формуле:

где К — количество изделий; Ц — цена единицы изделия; ССед — себестоимость единицы изделия.

В маржинальном анализе используется модель, учитывающая классификацию издержек на переменные и постоянные затраты:

где b — переменные затраты на одно изделие; А — постоянные расходы на весь выпуск продукции.

Данная модель учитывает, что при изменении объема производства продукции, как правило, изменяется только сумма переменных затрат, а сумма постоянных затрат остается без изменения. Следовательно, при росте объемов выпуска себестоимость единицы продукции снижается, а при спаде производства себестоимость изделия возрастает.

Пример. Рассмотрим на примере факторный анализ прибыли при однономенклатурном производстве двумя способами.

Исходные данные для анализа приведены в табл. 9.2.

Таблица 9.2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж при однономенклатурном

производстве

Показатель

2010 г.

2011г.

1. Объем продаж, шт.

670

750

2. Цена реализации, руб.

340

330

3. Себестоимость изделия, руб.

300

285

4. Переменные затраты на изделие, руб.

210

203

5. Маржинальный доход, руб.

87 100

95 250

6. Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.

60 300

61 500

7. Прибыль всего выпуска, тыс. руб.

26 800

33 750

Факторный анализ прибыли традиционным способом по факторной модели проведем методом цепных подстановок:

Суммарное влияние факторов составило 6950 тыс. руб. (3200 — 7500 + + 11 250).

Проведем факторный анализ прибыли, используя метод маржинального анализа по формуле:

Суммарное влияние факторов составило 6950 тыс. руб. (10 400 — 7500 + + 5250- 1200).

В том числе:

  • • увеличение количества выпускаемых изделий способствовало увеличению прибыли на 10 400 тыс. руб.;
  • • снижение цены единицы изделия привело к уменьшению прибыли на 7500 тыс. руб.;
  • • снижение удельных переменных расходов привело к увеличению прибыли на 5250 тыс. руб.;
  • • рост суммы постоянных затрат привел к снижению прибыли на 1200 тыс. руб.

Сравнивая результаты расчетов по двум методикам (табл. 9.3), видим, что наблюдается различие в степени весомости влияния отдельных факторов на прирост прибыли. По результатам маржинального анализа увеличение объемов производства продукции привело к более существенному росту прибыли, чем при расчетах традиционным способом, а степень влияния себестоимости, напротив, снизилась.

Таблица 9.3

Результаты факторного анализа прибыли двумя способами, тыс. руб.

Фактор

Традиционный

анализ

Маржинальный

анализ

1. Увеличение количества выпускаемых изделий

+3200

+ 10 400

2. Уменьшение цены единицы изделия

-7500

-7500

3. Уменьшение себестоимости единицы изделия. В том числе:

+11 250

+4050

Фактор

Традиционный

анализ

Маржинальный

анализ

• уменьшение удельных переменных затрат

-

+5250

• увеличение суммы постоянных затрат

-

-1200

Итого:

6950

6950

Таким образом, методика маржинального анализа позволяет получать более объективные и точные результаты. Однако ее осуществление возможно только при наличии внутренних данных организации о величине постоянных и переменных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

где — средняя доля маржинального дохода в выручке.

Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою

очередь, зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (Д,у5) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене,

Дмд/ц/):

Тогда факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

Эта модель позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >