АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ

Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется в зависимости от места их возникновения и направления расходования. Эта группировка позволяет разделить затраты на постоянные и переменные, проследить взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли и проводить оптимизационные расчеты уровня этих показателей.

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат осуществляется в следующем порядке.

1. Проводят горизонтальный анализ затрат в общей сумме и по отдельным статьям калькуляции. При анализе себестоимости всей товарной продукции и плановую, и фактическую себестоимость рассчитывают на один и тот же фактический объем производства. Это позволяет увидеть уровень изменения самих затрат, независимо от структурных, ассортиментных и объемных сдвигов (табл. 15.4).

Таблица 15.4

Анализ себестоимости товарной продукции

Статья затрат

Вся фактически выпущенная продукция, тыс. руб.

Отклонение от плана

по плановой себестоимости

по фактической себестоимости

абс. (+, -)

к данному виду

расходов,

%

к итогу плановой себестоимости, %

Л

1

2

3

4

5

1. Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов

2. Покупные изделия

и полуфабрикаты

3. Топливо и энергия

на технологические цели

4. Основная заработная плата производственных рабочих

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Статья затрат

Вся фактически выпущенная продукция, тыс. руб.

Отклонение от плана

по плановой себестоимости

по фактической себестоимости

абс. (+» -)

к данному виду

расходов,

%

к итогу плановой себестоимости, %

Л

1

2

3

4

5

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9. Общепроизводственные расходы

10. Общехозяйственные расходы

11. Потери от брака

-

-

12. Прочие

производственные

расходы

13. Производственная себестоимость

14. Коммерческие расходы

Полная

себестоимость

  • 2. Проводится структурный анализ себестоимости продукции, т.е. сравнение удельного веса соответствующих статей расходов за ряд отчетных периодов.
  • 3. На основе горизонтального и вертикального анализа выявляют статьи затрат, по которым наблюдается негативная динамика и в дальнейшем анализе им необходимо уделить основное внимание.
  • 4. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, изучаются причины отклонений. Анализ проводится по форме аналитической таблицы (табл. 15.5).

Таблица 15.5

Анализ затрат на производство продукции по статьям

Статья

затрат

Базисный

период

Отчетный период

Отклонения уровня затрат

сумма

уровень

затрат

план

факт

от плана (гр. 6- -гр. 4)

от показателя базисного периода (гр. 6- - гр. 2)

сумма

уровень

затрат

сумма

уровень

затрат

Л

1

2

3

4

5

6

7

8

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

5. Дальнейший анализ заключается в рассмотрении затрат по каждой статье себестоимости с привлечением для анализа данных бухгалтерского и оперативного учета.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с плановой величиной и с прошлым периодом в динамике. Появляющиеся отклонения анализируются по факторам. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

Для факторного анализа удобно использовать табл. 15.6.

В свою очередь, уровень затрат на производство единицы продукции (графа 8 табл. 15.6) зависит от следующих факторов второго уровня:

  • а) по материальным затратам — от расхода материалов на единицу продукции (норм расхода — Нр) и от цены единицы материала (Ц);
  • б) по трудовым затратам — от трудоемкости продукции (укрупненной нормы времени и от уровня оплаты труда за 1 ч.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Факторный анализ прямых материальных и трудовых затрат в составе себестоимости продукции

Таблица 15.6

Прямые материальные и трудовые затраты

Затраты, тыс. руб.

Отклонение фактических затрат от плановых, тыс. руб.

по

плану

по плану на фактически выпущенную продукцию

факти

чески

всего (гр. 4 — - гр. 2)

в том числе за счет изменения

объема продукции (гр. 2 х х коэффициент прироста объема выпуска)

струк

туры

продук

ции

  • (гр. 3 -
  • гр. 2 —
  • - гр. 6)

уровня затрат (гр. 4 — - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

1

8

Сырье и

основные

материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Транспортно-заготовительные

расходы

Вспомогательные

материалы

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата основных производственных рабочих

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу, т.е. определяется величина расходов по соответствующей смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных рабочих (или другой статье в соответствии с отраслевыми рекомендациями). В соответствии с полученным процентом косвенные затраты распределяются на единицу продукции.

При анализе косвенных расходов рассматривается соответствие фактических смет плановым в разрезе элементов сметы, а также динамика по сравнению с прошедшим годом.

При этом необходимо иметь в виду, что некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Поэтому в процессе анализа выявляют, во-первых, общее отклонение фактических затрат от базовых (плановых или прошедших лет); во-вторых, определяют влияние на это отклонение двух факторов: объема выпуска продукции и экономии (уровня) самих затрат (табл. 15.7).

В целях определения влияния объема выпуска продукции базовую (плановую) величину переменных затрат умножают на индекс объема производства продукции (или на полученный опытным путем коэффициент зависимости затрат от объема выпуска) и полученный результат сравнивают с базовой величиной. Если же полученный результат сравнить с фактическими затратами, то выявляется влияние экономии (уровня) самих затрат.

Таблица 15.7

Анализ косвенных расходов

Статья

затрат

Затраты, тыс. руб.

Отклонение фактических затрат от плановых, тыс. руб.

по плановой смете

по плану на фактически выпущенную продукцию (для переменных затрат)

факти

чески

всего (гр. 4- - гр. 2)

в том числе за счет изменения

объема продукции {гр. 3 - гр. 2)

уровня затрат {гр. 4- -гр.З)

1

2

3

4

5

6

7

Внутри каждого элемента выясняются причины отклонений, при необходимости может быть проведен факторный анализ.

В заключение при анализе прямых и косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >