ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности (MS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по структуре и минимальные требования по ее содержанию.

Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») — это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

  • • отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
  • • отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;
  • • отчет об изменениях в собственном капитале за период;
  • • отчет о денежных потоках за период;
  • • примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
  • • отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности. Организация имеет право использовать наименования отчетов,

отличающиеся от тех, что использованы в стандарте. Например, можно использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо «Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата».

По всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период, должна представляться сравнительная информация за предшествующий период. Сравнительная информация включается также и в описательную часть (примечания), если она уместна с точки зрения понимания финансовой отчетности за текущий период.

Полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) представляется как минимум на ежегодной основе. Начало отчетного периода может быть определено организацией самостоятельно с начала любого месяца года, так как МСФО не устанавливают дату начала и окончания отчетного периода.

Предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. При этом представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, предприятие должно отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

В МСФО не содержатся формы финансовой отчетности, обязательные к применению. Индивидуальные формы отчетности организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами.

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать следующие статьи:

  • 1) основные средства;
  • 2) инвестиционное имущество;
  • 3) нематериальные активы;
  • 4) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в п. 5,8,9);
  • 5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • 6) биологические активы;
  • 7) запасы;
  • 8) торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • 9) денежные средства и их эквиваленты;
  • 10) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);
  • 11) торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • 12) резервы;
  • 13) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в п. 11 и 12);
  • 14) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (MS) 12 «Налоги на прибыль»;
  • 15) отложенные налоговые активы и обязательства, как определено в МСФО (IAS) 12;
  • 16) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи МСФО (IFRS) 5;
  • 17) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  • 18) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Организация должна представить дополнительные статьи, если это необходимо для понимания ее финансового положения.

В отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства отражаются в качестве отдельных классов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию (например, для финансовых институтов). В случаях когда организация осуществляет различные неоднородные виды деятельности, ей разрешается представлять часть активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других — в порядке ликвидности (смешанная основа).

При представлении статей активов и обязательств с делением на краткосрочные и долгосрочные необходимо исходить из следующих положений (табл. 13.3.1).

Таблица 13.3.1

Характеристика признаков краткосрочности для активов и обязательств

Актив является краткосрочным, если:

Обязательство является краткосрочным, если:

его предполагается реализовать или он предназначен для продажи либо потребления в течение обычного операционного цикла

предполагается его погашение в течение обычного операционного цикла

он предназначен в основном для целей торговли

оно удерживается для целей торговли

предполагается его продать в течение 12 мес. после окончания отчетного периода

подлежит погашению в течение 12 мес. после окончания отчетного периода

он представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетного периода

у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетного периода

Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет 12 мес.

В МСФО нет определения долгосрочных активов и обязательств. Все активы и обязательства, которые не признаются краткосрочными, являются долгосрочными.

Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробно статьи с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Степень детализации при этом зависит от требований МСФО, а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

  • • статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (земельные участки, здания, машины и оборудование, водные и воздушные суда, автотранспортные средства, мебель и встраиваемые объекты инженерного оборудования, офисное оборудование);
  • • дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;
  • • запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
  • • резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи;
  • • капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

Организация может представлять единый отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, состоящий из двух разделов, при этом раздел прибылей или убытков представляется первым, за которым сразу следует раздел прочего совокупного дохода. Организация может представить все статьи доходов и расходов, признанные за период в двух отчетах: 1) отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках; 2) начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупном доходе).

Отчет должен представлять следующее:

  • • прибыль или убыток;
  • • итого общий совокупный доход;
  • • совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли и убытка и прочего совокупного дохода.

Прибыли и убытки — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

Отчет о прибылях и убытках (или раздел) должен включать следующие показатели:

  • 1) выручка;
  • 2) затраты по финансированию;
  • 3) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
  • 4) расходы по налогам;
  • 5) итоговая сумма прекращенной деятельности;
  • 6) прибыль или убыток за период, относящийся к неконтролируемой доле и владельцам материнского предприятия.

Отчет о прочем совокупном доходе (или раздел) должен содержать статьи, отражающие компоненты прочего совокупного дохода, в том числе:

  • • изменения прироста стоимости от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (/AS) 38 «Нематериальные активы»);
  • • актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (/AS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • • прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (/AS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
  • • прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (/AS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
  • • эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (/AS) 39). Предприятие должно представлять дополнительные статьи в отчете, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать отдельно их характер и сумму. Отдельному раскрытию подлежат статьи доходов и расходов, возникновение которых обусловлено следующими обстоятельствами:

  • • уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;
  • • реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;
  • • выбытие объектов основных средств;
  • • выбытие инвестиций;
  • • прекращенная деятельность;
  • • урегулирование судебных споров;
  • • прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Предприятие должно представлять анализ расходов, признанных

в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости оттого, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию (табл. 13.3.2).

Информация, представляемая в отчете об изменениях в капитале по МСФО, значительно не отличается по своему содержанию от требований российских положений по бухгалтерскому учету.

МСФО (/AS) 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информаВарианты классификации статей отчета о прибылях и убытках

По характеру затрат

По функции затрат

Выручка X Прочий доход X Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства X Использованное сырье

и расходные материалы X Расходы на вознаграждения работникам X Расходы на амортизацию X Прочие расходы X Итого расходов (X) Прибыль до налогов X

Выручка X Себестоимость продаж (X) Валовая прибыль X Прочий доход X Затраты на сбыт (X) Административные расходы (X) Прочие расходы (X) Прибыль до налогов X

ции о денежных потоках организации. ПБУ 23/2011 содержит аналогичные положения в части формирования информации о движении денежных средств. Различия между нормами МСФО (IAS) 7 и П БУ 23/2011 заключаются в том, что согласно международному стандарту предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя:

  • • либо прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат (поощряется);
  • • либо косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется в соответствии с финансовыми результатами операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых либо будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

В российском стандарте предусмотрено использование только прямого метода представления денежных потоков по текущей (операционной) деятельности.

Примечания в финансовой отчетности должны:

  • • представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике;
  • • раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена ни в одном другом финансовом отчете;
  • • обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Обычно примечания представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других предприятий:

  • 1) заявление о соответствии МСФО;
  • 2) краткий обзор основных принципов учетной политики, включающий информацию о базах оценки, использованных при составлении финансовой отчетности, и прочих принципах учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности;
  • 3) сопроводительная информация по статьям, представленным в формах отчетности в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;
  • 4) раскрытие прочей информации, в том числе условных обязательств и нефинансовой информации (цели и политика в области управления рисками).

Промежуточная финансовая отчетность МСФО (IAS) 34. Стандарт не определяет, какие предприятия должны публиковать промежуточную отчетность, с какой частотой или как быстро после окончания промежуточного периода это следует сделать. Данный стандарт применяется в случае, если организация вынуждена принять по требованию государственного органа или самостоятельно решение опубликовать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, представляют промежуточную финансовую отчетность по крайней мере по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года, не позднее чем 60 дней после окончания промежуточного периода.

Промежуточный период — отчетный финансовый период, который короче, чем полный финансовый год.

Промежуточный финансовый отчет может представляться по одному из следующих вариантов:

  • • либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с MSI);
  • • либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с IAS 34), который включает те же формы, но в сокращенном варианте.

При подготовке промежуточной отчетности каждый промежуточный период рассматривается как часть одного отчетного периода, поэтому организация должна применять в промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, что и в годовой финансовой отчетности.

Определения активов, обязательств, доходов и расходов имеют фундаментальное значение для признания, как на дату годовой, так и промежуточной, отчетности. Вместе с тем показатели промежуточного отчета о финансовом положении в большей степени основаны на оценочных расчетах, чем статьи годовой финансовой отчетности. Поскольку пользователи промежуточной отчетности будут также иметь доступ к финансовой отчетности за последний отчетный год, примечания к годовой финансовой отчетности нецелесообразно повторять в промежуточной отчетности. Примечания должны включать описание событий и изменений, которые существенны для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации с момента выпуска последнего годового отчета.

Если промежуточная финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями IAS 34, то данный факт подлежит раскрытию в отчетности.

Первое применение МСФО (IFRS) 1. Первая финансовая отчетность по МСФО — это первый годовой комплект финансовой отчетности, в отношении которого организация делает безоговорочное заявление о соблюдении всех норм МСФО.

На этапе подготовки к составлению первой финансовой отчетности по МСФО организация должна определить свою учетную политику по МСФО. Одинаковая учетная политика должна применяться в отношении всех периодов, представленных в отчетности. При формировании учетной политики следует руководствоваться нормами всех стандартов и разъяснений, действующих на отчетную дату.

После определения учетной политики по МСФО организация должна подготовить входящий баланс на дату перехода на МСФО.

Дата перехода на МСФО — это начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчетности представлена сравнительная информация. Например, для российских организаций первой отчетной датой в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» является 31 декабря 2012 г., тогда дата перехода на МСФО — 1 января 2011 г.

При формировании входящего баланса компания обязана произвести корректировки, предусмотренные IFRS 1:

  • 1) признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО;
  • 2) исключить все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО;
  • 3) реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в соответствии с правилами МСФО;
  • 4) провести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Организации, впервые применяющие МСФО, имеют право использовать полностью или частично исключения из требования других стандартов, предусмотренные МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >