АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ И ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку проведения аудита в части обязанностей аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства).

К аудиторским доказательствам относятся документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица, а также информация, полученная из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения аудиторских процедур — определенного порядка и последовательности действий аудитора с целью получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке (сегменте) аудита.

Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

• • тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;
• • процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры такой проверки.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры по существу: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение и аналитические процедуры либо их сочетания.

При выполнении аудиторской процедуры «запрос» аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

При запросе аудитор должен принять во внимание следующее:

• • запрос часто дополняет другие аудиторские процедуры;
• • запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными;
• • ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства;
• • при направлении запросов относительно намерений и планов руководства аудируемого лица полученная в ответ информация может оказаться недостаточной;
• • ответы на устный запрос при необходимости подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства или представителями собственника аудируемого лица;
• • сам по себе запрос, как правило, не дает достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При выполнении аудиторской процедуры «инспектирование» аудитор изучает созданные или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов. Примером инспектирования является проверка учетных записей и документов в целях их санкционирования.

При инспектировании аудитор должен принять во внимание следующее:

• • отдельные документы могут представлять собой непосредственные аудиторские доказательства существования актива;
• • инспектирование исполненного договора может предоставить аудиторские доказательства в отношении учетной политики (например, в части признания выручки);
• • инспектирование материальных активов может предоставить надежные аудиторские доказательства в отношении их существования, но не обязательно в отношении прав на них или обязательств, связанных с данными активами, или оценки таких активов;
• • инспектирование отдельных единиц активов осуществляется, как правило, в ходе наблюдения за проведением инвентаризации этих активов.

При выполнении аудиторской процедуры «наблюдение» аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Примером наблюдения является изучение аудитором: подсчета материальных запасов, осуществляемого персоналом аудируемого лица; выполнения персоналом аудируемого лица контрольных действий.

При выполнении аудиторской процедуры «подтверждение» аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

При выполнении аудиторской процедуры «пересчет» аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.

При выполнении аудиторской процедуры «повторное проведение» аудитор самостоятельно оценивает процедуру или контрольное действие, которые изначально проводилось в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств. На надежность информации влияют следующие факторы: источник, из которого получена информация; характер информации; обстоятельства, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения.

При прочих равных условиях более надежны аудиторские доказательства, полученные:

• • из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу источника;
• • из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;
• • непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля);
• • в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде;
• • в виде подлинников (оригиналов) документов.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.