Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Учет внешнеэкономической деятельности

Внешняя торговля услугами

Для того чтобы отражать операции по импорту услуг, необходимо учитывать специфические факторы, оказывающие влияние на этот род операций:

  • • статус иностранного юридического лица;
  • • местонахождение источника дохода нерезидента;
  • • предварительное освобождение от налогообложения;
  • • особенности налогообложения, определенные международными

конвенциями.

Если услуги иностранной компании реализованы на территории РФ, то российская организация — импортер услуг — должна удержать НДС с выручки иностранной фирмы, а также налог на доходы иностранных юридических лиц. Выручку исполнителю услуг надо перечислять за минусом НДС и налога на доходы.

НДС, удержанный из выручки, перечисляется в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру. Уплатив НДС за иностранного партнера, импортер может возместить его из бюджета, если оказанная услуга относится к производственной деятельности. На уплаченную сумму НДС составляется счет-фактура в иностранной валюте. В книге покупок и в книге продаж он регистрируется после подписания акта приемки-сдачи услуги и после его фактической оплаты. Записи делаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру. Разница в курсах на дату начисления НДС, отраженного в учете в иностранной валюте, и на дату его уплаты не считается курсовой.

Налог на доходы рассчитывается и уплачивается в той валюте, в которой был произведен платеж иностранному партнеру. Доходы от оказания услуг облагаются по ставке 20%. Удерживать налог надо в тот момент, когда деньги перечисляются исполнителю услуг, тогда же налог надо платить в федеральный бюджет.

Например, иностранная компания оказывает российской организации образовательные услуги. Стороны заключили договор на сумму 4500 английских фунтов стерлингов. У иностранного партнера нет своего представительства в России. После того как услуги были оказаны, стороны подписали акт приемки-сдачи услуг от 15 августа. Образовательные услуги были реализованы в Лондоне. Все перечисления сделаны 10 октября.

Курс ЦБ РФ составил (руб./GBP):

  • 15 августа. — 51,20;
  • 30 сентября — 51,35;
  • 10 октября —51,50

Отражение операций в бухгалтерском учете представлено в табл. 5.4.

Расммотрим следующий пример. Иностранная компания оказывает российской организации консультационные услуги. Стороны заключили договор на сумму 5900 английских фунтов стерлингов. У иностранного партнера нет своего представительства в России. После того как услуги были оказаны, стороны подписали акт приемки- сдачи услуг от 3 марта.

Для целей исчисления НДС консультационные услуги считаются реализованными там, где осуществляется деятельность покупателя этих услуг. Поскольку покупатель — российское предприятие, то оказанные услуги облагаются НДС. Значит нужно удержать налог и перечислить его в бюджет, так же нужно удержать налог на доходы.

Сумма НДС составит 900 английский фунтов стерлингов (5900 GBP/IIS • 18), а сумма налога на доходы — 1000 английский фунтов стерлингов ((5900 GBP - 900 GBP) • 20%). Все перечисления сделаны 22 апреля.

Курс ЦБ РФ составил (руб./GBP):

  • 3 марта — 52,35;
  • 31 марта — 52,25;
  • 22 апреля — 52,50.

Отражение операций в бухгалтерском учете представлено в табл. 5.5.

Если иностранный партнер является резидентом страны, с которой у России заключен договор (соглашение), то во избежание двойного налогообложения удерживать налог на доходы не нужно.

Согласно действующему законодательству суммы налогов, не перечисленных в бюджет налоговым агентом, подлежат взысканию в бесспорном порядке, и одновременно могут быть взысканы пени за несвоевременное удержание налога, а также штраф.

Многие производственные предприятия покупают товары, основные средства и материалы за границей. Импортируемое имущество пересекает таможенную границу Таможенного союза, где на них оформляются необходимые документы. Однако за границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги. Например, получить консультацию у иностранной фирмы по финансовым вопросам. Или пригласить иностранных специалистов, которые обучат сотрудников работать на импортном оборудовании.

110


Учет операций по импорту образовательных услуг

Наименование хозяйственной операции

Документ-

основание

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Отражена стоимость услуг на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг

26

76

  • 230 400
  • (4500 GBP х 51,20 руб./GBP)

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

91

76

  • 675
  • (4500 GBP х (51,20 руб./GBP- 51,35 руб./GBP))

Перечислена оплата иностранной компании за оказанные образовательные услуги

76

52

  • 231 750
  • (4500 GBP х 51,50 руб./GBP)

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату погашения задолженности

91

76

  • 675
  • (4500 GBP х (51,35 руб./GBP - 51,50 руб./GBP))

Учет операций по импорту консультационных услуг

Ill

Наименование хозяйственной операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Отражена стоимость услуг на основании акта приемки- сдачи оказанных услуг

26

76

  • 261 750
  • (5000 GBP х 52,35 руб./GBP)

Отражена сумма НДС

19

76

  • 47 115
  • (900 GBP х 52,35 руб./GBP)

Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

76

91

  • 590
  • (5900 GBPx(52,35 руб./GBP- 52,25 руб./GBP))

Удержан НДС из выручки иностранной компании

76

68

  • 47 250
  • (900 GBPx 52,50 руб./GBP)

Сумма НДС перечислена в бюджет

68

51

47 250

Из выручки иностранной компании удержан налог на доходы иностранных юридических лиц

76

68

  • 52 500
  • (1000 GBP х 52,50 руб ./GBP)

Сумма налога на доходы перечислена в бюджет

68

51

52 500

Перечислена оплата иностранной компании за оказанные консультационные услуги с учетом удержанных налогов

76

52

  • 210 000
  • (5900 GBP- 900 GBP- 1000 GBP) x 52,50 руб ./GBP

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на дату погашения задолженности

91

76

(5900 GBP x (52,25 руб ./GBP- 52,50 руб ./GBP))

Отражена сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету

68

19

47 250

Отражена разница между начисленным и уплаченным НДС

19

91

  • 135
  • (47 115 руб,-47 250 руб.)

Доходы от оказания услуг, полученные организацией в иностранной валюте, считаются совершенными на дату их признания. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, признанных организацией, определен ПБУ 10/99. Расход от полученной услуги подлежит отражению в учете на дату подписания акта приема-передачи.

Если услуги компании реализованы на территории РФ, то российская организация — импортер услуг должна удержать НДС с выручки иностранной фирмы (ст. 161 Н К РФ), а также налог на доходы иностранных юридических лиц. Выручку исполнителю услуг надо перечислять за минусом НДС и налога на доходы.

НДС, удержанный из выручки, перечисляется в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру. Такое требование содержится в п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

Уплатив НДС за иностранного партнера, импортер может возместить его из бюджета. Правда, при условии, что оказанная услуга относится к производственной деятельности российского предприятия, которая облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

На уплаченную сумму НДС составляется счет-фактура в иностранной валюте. В книге покупок и в книге продаж он регистрируется после подписания акта приемки-сдачи услуги и после его фактической оплаты. Записи делаются в рублях. Следовательно, счет-фактура пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа иностранному партнеру.

Курсовая разница исчисляется в соответствии с ПБУ 3/06. Однако это правило, согласно п. 2 данного Положения, не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.

Поэтому разница в курсах на дату начисления НДС, отраженного в учете в иностранной валюте, и на дату его уплаты не может считаться курсовой. В отличие от НДС налог на доходы рассчитывается и уплачивается либо в российской валюте, либо в той валюте, в которой был произведен платеж иностранному партнеру. Доходы от оказания услуг облагаются по ставке 20%. Удерживать налог надо в тот момент, когда деньги перечисляются исполнителю услуг. Тогда же налог следует уплатить в федеральный бюджет.

Если иностранный партнер является резидентом страны, с которой у России заключен договор (соглашение), то во избежание двойного налогообложения удерживать налог на доходы не нужно.

Например, германская фирма Procter Gmbh оказывает консультационные услуги ООО «Нептун». Между сторонами заключен договор на сумму 5900 долл. США. У Procter Gmbh нет своего представительства в России. После оказания услуг стороны подписали акт приемки-сдачи услуг от 4 февраля. Для целей исчисления НДС консультационные услуги считаются реализованными там, где происходит деятельность покупателя этих услуг. Поскольку покупает услуги российское предприятие, то они облагаются НДС. Следовательно, импортер обязан удержать налог с исполнителя услуг и перечислить его в бюджет. Кроме того, необходимо удержать налог на доходы с иностранной компании. Сумма НДС составит 900 долл. США (5900 долл, х 18 /118), а сумма налога на доходы — 1000 долл. США ((5900 долл. — 900 долл.) х 20%). Все перечисления организация ООО «Нептун» сделала 22 июня. Предположим, что курс ЦБ РФ составил (руб./долл.):

на 3 февраля — 26,4800;

на 28 февраля — 26,1599;

на 31 марта — 26,0113;

на 22 июня — 25,9692.

В бухгалтерском учете ООО «Нептун» сделаны следующие проводки:

3 февраля

Д-т 26 — К-т 76 — 132 400 руб. (5000 долл, х 26,48 руб./долл.) — отражена стоимость услуг без НДС на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг;

Д-т 19 — К-т 76 — 23 832 руб. (900 долл, х 26,48 руб./долл.) — отражена сумма НДС.

На дату составления бухгалтерской отчетности пересчитывается только задолженность перед иностранным партнером в соответствии сПБУ 03/06. Расходы на консультационные услуги в бухгалтерском учете уже признаны на момент подписания акта приемки-сдачи, поэтому их сумму пересчитывать не нужно. Сумма НДС также не подлежит пересчету.

28 февраля

Д-т 76 — К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 1888 руб. ((26,48 руб./долл. - 26,1599 руб./долл.) х 5900 долл.) — отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

31 марта

Д-т 76 — К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 885 руб. ((26,1599 руб./долл. - 26,0113 руб./долл.) х 5900 долл.) — отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

22 июня

Д-т 76 — К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 23 372,28 руб. (900 долл, х 25,9692 руб./долл.) — удержан НДС из выручки иностранной компании;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т 51 — 23 372,28 руб. (900 долл, х 25,9692 руб./долл.) — сумма НДС перечислена в бюджет;

Д-т 76 — К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 25 969,20 руб. (1000 долл, х 25,9692 руб./долл.) — из выручки иностранной компании удержан налог на доходы иностранных юридических лиц;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т 52 — 25 969,20 руб. — сумма налога на доходы перечислена в бюджет;

Д-т 76 — К-т 52 — 103 876,80 руб. ((5900 долл. — 900 долл. — 1000 долл.) х 25,9692 руб./долл.) — перечислена оплата иностранной компании за оказанные консультационные услуги с учетом удержанных налогов;

Д-т 76 — К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 236 руб. ((26,0113 руб./долл. — 25,9692 руб./долл.) х 5900 долл.) — отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному партнеру на дату погашения задолженности;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т 51 — 23 372,28 руб. (900 долл, х 25,9692 руб./долл.) — сумма НДС перечислена в бюджет;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т 19 — 23 372,28 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» — К-т 19 — 459,72 руб. (23 832,00 — 23 372,28) — отражена разница между начисленным и уплаченным НДС.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >
 

Популярные страницы