Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Экономический анализ деятельности предприятия

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

АНАЛИЗ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

Анализ себестоимости продукции является важнейшим разделом экономического анализа деятельности предприятия.

Именно в себестоимости продукции находит отражение основная часть текущих затрат, т.е. затрат, связанных с основной деятельностью предприятия: стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), покупных изделий и полуфабрикатов, стоимость услуг сторонних организаций. Таким образом, полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений: формирования ассортимента и определения цены на выпускаемую продукцию; производства или приобретения покупных комплектующих изделий; приобретения нового оборудования; возможности изменения технологии и организации производства и др.

Поэтому анализ себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов предприятия, с другой — выявить резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли, а также возможности снижения цены единицы продукции. Последнее особенно важно для предприятий, использующих в качестве базовой в конкурентной борьбе стратегию низких издержек производства.

Анализ себестоимости продукции проводится по следующим основным направлениям:

  • • анализ динамики и структуры затрат на производство;
  • • анализ себестоимости единицы продукции;
  • • факторный анализ по статьям калькуляции;
  • • анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции;
  • • анализ «затраты — объем — прибыль».

Все три вида анализа — перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный, текущий (ретроспективный) — присущи и анализу себестоимости продукции.

Перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути развития предприятия, дает базу для сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами, позволяет также определить факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в перспективе. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном анализе и управлении, когда речь идет о подготовке упреждающей информации.

Оперативный анализ оценивает краткосрочные изменения в производственных процессах, направленные на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в быстроменя- ющихся хозяйственных ситуациях.

Задачами оперативного анализа являются:

  • • систематическое выявление уровня выполнения бюджетов (смет) по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
  • • определение и расчет факторов изменения затрат от запланированного уровня;
  • • своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для принятия решений.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам. Его информационной базой является система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет. Его объекты — обеспеченность материальными ресурсами; использование рабочего времени и персонала; состояние использования производственного оборудования; уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат; размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства; расходы по оплате труда; уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.

Текущий (ретроспективный) анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия.

Задачами текущего анализа являются:

  • • анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости;
  • • выявление и количественная оценка факторов и их влияния на показатели себестоимости;
  • • объективная оценка работы подразделений и предприятия в целом.

Информационной базой текущего анализа является система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет. Он требует обширной информации не только о плановых и отчетных значениях показателей себестоимости, но и о нормах расхода материалов, заработной платы и других элементов себестоимости. Поэтому текущий анализ и контроль, как правило, ведутся синхронно с планированием, используя систему плановых показателей.

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их применения и сферы назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых, в свою очередь, учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов.

Элементами сметы являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Группировка по экономическим элементам является единой независимо от сферы деятельности фирмы и ее организационно-правовой формы. Она позволяет:

  • • определить общую потребность фирмы в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного (фактического) объема продукции;
  • • распределить все затраты по экономическому содержанию;
  • • установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
  • • определить различные показатели себестоимости выпуска продукции;
  • • осуществить функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определить мероприятия по их реализации.

Напомним содержание экономических элементов.

В состав элемента «материальные затраты» включаются:

  • • материальные затраты, используемые при производстве продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;
  • • материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;
  • • материальные затраты, используемые для управленческих нужд;
  • • стоимость полученных материалов, используемых для обеспечения нормального техпроцесса или расходуемых для других производственно-хозяйственных нужд;
  • • приобретаемые со стороны топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другие производственно-хозяйственные нужды;
  • • потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли;
  • • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее одного года.

Из затрат на материалы исключаются возвратные отходы*, которые оцениваются:

  • • по пониженной цене исходного материала, если они могут быть использованы для основного производства, но по повышенным затратам для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или для реализации на сторону;
  • • по полной цене исходного материла, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
  • • как плата за пользование природными ресурсами (например, плата за воду) и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов;
  • • как стоимость объектов основных средств, первоначальная оценка которых составляет не более 20 тыс. руб.

Вся информация о наличии движения материальных ресурсов сосредоточена в разделе II Плана счетов «Производственные запасы» на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) или по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (изготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Затраты на оплату труда включают определяемый по предприятию фонд оплаты труда как в денежной форме, так и в неденежной. В соответствии с трудовым законодательством доля заработной платы в недежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы. Фонд оплаты учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда, как и фонд оплаты труда. В настоящее время отчисления на социальные нужды составляют 26% фонда

Под «возвратными отходами» понимают остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (услуг), утратившие полностью или частично потребляемые свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относятся к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

оплаты труда, которые распределяются между Фондом социального страхования и Пенсионным фондом РФ. В Пенсионный фонд РФ фирмы, кроме того, начисляют взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Тарифы взносов дифференцированы в зависимости от производственного профессионального риска. Фирма платит взнос по тому тарифу, который установлен для ее основного вида деятельности. Они утверждаются каждый год.

Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у фирмы на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Кроме того, могут быть и объекты, полученные в лизинг, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

К амортизационному имуществу с 1 января 2006 г. также относятся объекты жилищного фонда, приобретенные после 31 декабря 2005 г., на которые амортизация начисляется в общеустановленном порядке. К амортизируемому имуществу в настоящее время относятся и объекты внутреннего благоустройства, если их стоимость более 20 тыс. руб. и срок полезного использования превышает один год.

Нематериальные активы являются амортизируемыми в том случае, если по ним можно установить срок полезного использования. Для другой части активов ежегодно анализируется наличие факторов, не дающих возможности этого сделать. Если такие факторы перестают существовать, то данные объекты переводятся в группу амортизируемых и по ним начисляется амортизация.

Доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами с 2006 г. Если они приобретены для сдачи в аренду, лизинг, прокат и отвечают необходимым требованиям (срок полезного использования более 12 мес., первоначальная стоимость более 20 тыс. руб.), то такие объекты признаются амортизационным имуществом.

Прочие затраты включают разные экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности налог на имущество, земельный налог. Кроме того, в этот элемент включаются следующие виды затрат.

1. Затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных средств (проведения ремонтных работ). Эти затраты могут отражаться в себестоимости продукции двояко. Первый способ — затраты относятся на увеличение соответствующих элементов затрат: материальных, трудовых и т.д. В этом случае их величина отражается соответственно на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Второй способ заключается в создании резерва расходов на ремонт основных средств. Величина такого резерва отражается по субсчету «Резерв расходов по ремонту основных средств» и на счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

  • 2. Затраты на сертификацию продукции. Все затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расчеты будущих периодов». Затем, пока сертификация действует, эти расходы равными долями списываются на счета затрат.
  • 3. Расходы по НИОКР. В бухучете расходы по НИОКР принимаются при наличии следующих условий:
    • • сумма может быть определена и подтверждена;
    • • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт

приемки и т.п.);

• использование результатов для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических

выгод (дохода);

• использование результатов может быть продемонстрировано.

Списание расходов по каждой работе НИОКР производится

одним из способов — линейным или пропорционально объему выполненных работ (услуг). Срок списания устанавливается самостоятельно, но не более 5 лет. При этом указанный срок не может превышать срок деятельности организации.

В течение отчетного периода списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере х/п годовой суммы — независимо от применяемого способа списания расходов. Информация о расходах по НИОКР отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. В случае невыполнения одного из вышеперечисленных условий расходы по НИОКР не признаются таковыми и становятся прочими расходами (внереализационными) отчетного периода и списываются единовременно.

Такой же порядок списания принят и по расходам НИОКР, которые не дали положительного результата.

4. Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества. Эти расходы отражаются на тех же счетах, на которых отражаются и расходы по содержанию имущества. Поэтому страховку объектов, используемых в производстве, отражают на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Страховые взносы по имуществу непроизводственного назначения отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

  • 5. Расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности. Эти расходы, как и расходы по обязательному и добровольному страхованию, сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, либо пропорционально объему произведенной продукции.
  • 6. Расходы по освоению природных ресурсов включаются в себестоимость продукции в течение того периода, в котором предприятие планирует добывать полезные ископаемые.
  • 7. Платежи за выбросы загрязняющих веществ. Предприятия должны платить за:
    • • выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
    • • сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
    • • размещение отходов;
    • • другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное воздействие и т.п.).

В настоящее время действуют базовые нормативы платы по трем первым видам загрязнения окружающей среды.

Плата за загрязнение окружающей среды является обязательной. Но до 2006 г. никаких санкций за ее невнесение не было. С 2006 г. за невнесение платы в установленные сроки должностные лица платят 3000—6000 руб., а организации 50 000-100 000 руб. Такие штрафы установлены в ст. 8.41 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Все экологические платежи следует перечислять не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда оплаты труда и объема денежных средств, участвующих в расчетах предприятия.

Взаимосвязь сметы затрат на производство со всеми ее составляющими элементами, а также с другими разделами плана (бюджета) работы предприятия в целом представлена на рис. 7.1.

Как видно из рисунка, смета затрат на производство формируется на основе смет затрат материалов, сметы трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Используя данные о производственной себестоимости и добавив информацию об административных и коммерческих расходах, определяют общие затраты на производство и реализацию продукции. Выручка от продаж (бюджет продаж) за минусом затрат на производство и реализацию продукции формирует план о прибылях и убытках, на основе которого, а также сметы денежных средств и бюджета капитальных затрат составляется прогнозный бухгалтерский баланс — конечный продукт всего процесса составления плана (бюджета).

Поэтому для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и

Общий бюджет (план)

Рис. 7.1. Общий бюджет (план)

снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж необходимо систематическое сопоставление данных о фактических затратах на производство со сметными и данными за период, предшествующий отчетному. Данные для проведения такого анализа представлены в табл. 7.1.

На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора — изменение объемов производства — за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде. Скорректированные величины затрат представлены в графах 9 и 10 табл. 7.1.

Таблица 7.1

Анализ данных о размере и структуре затрат на производство

строки

Экономический элемент затрат

Затраты, тыс. руб.

Структура затрат, %

Скорректированные на июньские объемы выпуска продукции, тыс. руб.

Май,

факт

Июнь

Май,

факт

Июнь

Май,

по

смете

на

июнь

По

смете

на

июнь

по

смете

факт

по

смете

факт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Сырье и материалы

500

800

740

50,0

57,10

84,6

600

640

2

Топливо и энергия

100

200

180

10,0

14,30

13,3

120

160

3

Амортизация

100

100

120

10,0

7,15

8,8

120

80

4

Оплата труда с начислениями

250

240

245

25,0

17,20

18,1

300

192

5

Прочие

50

60

70

5,0

4,30

5,2

60

48

6

Итого

1000

1400

1355

100,0

100,00

100,0

1200

1120

7

Объем производства в сопоставимых ценах

1250

1500

1200

Результаты этих граф получены следующим образом.

  • 1. Определена динамика изменения объемов производства за анализируемый период. Объемы производства по смете за июнь были предусмотрены в размере 1500 тыс. руб., а фактические за май — 1250 тыс. руб. Соответственно индекс изменения объема производства составляет 1,20 (1500/1250). Фактические затраты мая по каждому экономическому элементу и в целом (гр. 3) корректируются на индекс объема производства 1,20, что дает результат, представленный в графе 9 (гр. 9 = гр. 3 • 1,20), т.е. фактические затраты мая откорректированы на объем производства, предусмотренный на июнь по смете.
  • 2. Фактический выпуск продукции за июнь равен 1200 тыс. руб., что составляет 80% к объему, предусмотренному по смете на этот месяц (1500 тыс. руб.). Умножая графу 4 на индекс изменения объема фактического по сравнению с планом за июнь (гр. 4 • 0,08), получаем данные графы 10, т.е. скорректированные сметные затраты на июнь.

Продолжение табл. 7.1

строки

Экономический элемент затрат на производство

Отклонение фактических затрат за июнь отданных

Фактических затрат за май

По смете затрат на июнь

(гр. 5 - гр. 4)

Скорректированных по данным о фактических объемах производства в июне, сметных данных

тыс. руб. (гр. 5 - -гр. 3)

%

тыс.

руб.

%

тыс. руб. (гр. 5 - - гр. 9)

%

тыс. руб. (гр. 5 - —гр. 10)

%

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

1

Сырье и материалы

+240

+24,0

-60

-4,3

+ 140

+ 11,8

+ 100

+ 13,6

2

Топливо и энергия

+80

+8,0

-20

-1,4

+60

+5,0

+20

+2,7

3

Амортизация

+20

+2,0

+20

+ 1,4

+40

+5,4

4

Оплата груда с начислениями

-5,0

-0,5

+5

+0,4

-55

-4,9

+53

+7,2

5

Прочие

+20

+2,0

+ 10

+0,7

+ 10

+0,9

+22

+3,0

6

Итого

+355

+35,5

-45

-3,2

+ 155

+ 12,9

+235

+31,8

7

Объем производства в сопоставимых ценах

X

+20,0

-8,0

3. Откорректированные затраты мая по данным о фактических объемах производства июня (гр. 9) и сметных данных (гр. 10) теперь можно сравнивать с данными графы 5 — о фактических затратах на производство в июне.

Результаты сопоставления фактических затрат на производство по экономическим элементам и в целом за июнь с откорректированными на объем производства сметными значениями и с затратами на производство за май, а также с первоначальной сметой (абсолютные отклонения) представлены в графах 13—20 табл. 7.1, относительные отклонения — в графах 14, 16, 18, 20.

Если проанализировать данные затрат в целом (строка 6 гр. 3 — — гр. 5), то по отчету за июнь они снижаются по сравнению со сметной величиной, но остаются выше базового периода. И совершенно другую картину можно увидеть, если проанализировать откорректированные на объемы производства затраты соответствующих периодов. Можно признать, что наиболее сопоставимыми из данных табл. 7.1 являются данные, представленные в графах 5 (фактические затраты) и 10 (по смете, скорректированной на объем производства продукции). Сравнение этих данных дает совершенно другие результаты. Вместо экономии фактических затрат -45,0 тыс. руб. (строка 6 гр. 15) имеет место значительный их перерасход +235 тыс. руб. (строка 6 гр. 19), который образовался в определяющей части за счет перерасхода сырья, материалов и топлива (строки 1, 2 гр. 19).

Так, при росте общей величины фактических затрат на 31,8%, увеличение затрат на материалы и топливо составило 16,3%, т.е. половину от общей величины.

Влияние относительного изменения отдельных элементов затрат на общую относительную величину затрат можно рассчитать и следующим образом:

  • а) относительное изменение фактических затрат сырья и материалов в июне по сравнению с маем (строка 1 гр. 5 - строка 1 гр. 3) составляет: 740/500 • 100 - 100 = 48,0%;
  • б) доля этого элемента затрат в их общей величине за май равна 50,0% (гр. 6);
  • в) следовательно, относительное изменение затрат по этому экономическому элементу на общее относительное изменение всех затрат в июне по сравнению с маем будет равно: 48,0 • 0,50 = 24%.

Полученный результат полностью совпадает с показателем, приведенным в строке 1 гр. 14 (24,0%).

Последний метод расчета можно использовать в плановых и прогнозных расчетах. Так, зная, что в базисном периоде доля материальных затрат составляет 50% от общих затрат на производство и планируется их уменьшение на 5%, можно определить, что общая экономия в затратах на производство в связи с экономией материальных затрат составит: (-5%) • 0,500 = -2,5%.

Так, при росте общей величины фактических затрат на 31,8% увеличение затрат на материалы и топливо составило 16,3%.

Чтобы назвать причины, приведшие к такому изменению, необходим дополнительный анализ сметы затрат на материалы и топливо и других элементов затрат. Информация о фактических материальных затратах собирается на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах 10-1—10-9.

4. Выше было отмечено, что на величину сметы затрат на производство, кроме объемов производства, оказывает влияние и изменение в структуре выпускаемой продукции. Влияние этого фактора было несколько уменьшено незначительным разрывом во времени между анализируемыми периодами, но все же различия в структуре выпускаемой продукции имеют место и оказывают влияние на величину затрат. Об этом свидетельствуют даже беглые сравнения данных о структуре затрат за анализируемые периоды (гр. 6—8 табл. 7.1). Наибольшие различия наблюдаются между структурой затрат базового периода (май, гр. 6) и сметой затрат (июнь, гр. 7), т.е. между фактически произведенной и планируемой продукцией, под которую разрабатывалась смета затрат на июнь. Наименьшие различия между сметной структурой затрат июня и фактической структурой продукции, подтвержденной фактической структурой затрат (гр. 7, 8).

Этот вывод может быть подтвержден расчетом среднего относительного отклонения одной структуры затрат от другой, с использованием метода расчета средних относительных линейных отклонений:

где D — среднее относительное линейное отклонение; dQ и dx — доли соответствующих элементов затрат соответственно в базисном и сравниваемом периодах; п — число сравниваемых элементов затрат.

В нашем примере, используя данные табл. 7.1 (гр. 6—8), получим, что сводная величина расхождений структур затрат на производство составит:

  • • при сравнении базисной со сметной структурой — 4,56%;
  • • при сравнении фактической структуры с базисной — 3,24%;
  • • при сравнении фактической структуры со сметной — лишь
  • 1,4%.

Это подтверждает сделанный ранее вывод о том, что сопоставимыми относительно ассортиментных сдвигов являются затраты фактического и сметного периодов.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы