Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Экономический анализ деятельности предприятия

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И ИХ АНАЛИЗ

Обобщающая оценка финансовых результатов деятельности предпринимательской организации выражается в таких результирующих финансовых показателях, как прибыль и рентабельность.

Если через показатель прибыли определяется абсолютный экономический эффект деятельности фирмы, то показатель рентабельности выражает и относительную величину. В свою очередь, прибыль (убыток) представляет собой разность между суммой доходов и расходов. Поэтому исходным в определении показателей прибыли является исчисление, с одной стороны, доходов, с другой — расходов (затрат). Следовательно, необходимо напомнить, что понимается в современных условиях под доходами фирмы, как они классифицируются, и проанализировать их состав.

Доходами организации признается повышение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обстоятельств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[1].

Классификация поступлений экономических выгод в соответствии с ПБУ 9/99 представлена на рис. 9.1.

Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступления от других юридических физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Поступление экономических выгод в бухгалтерском учете

Рис. 9.1. Поступление экономических выгод в бухгалтерском учете

  • • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;
  • • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • задатка;
  • • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В процессе хозяйственной деятельности доходы классифицируются следующим образом.

  • 1. По отраслевому признаку доходы могут быть от:
    • • производственной деятельности;
    • • торговой деятельности;
    • • оказания услуг;
    • • инвестиционной деятельности;
    • • финансовой деятельности.
  • 2. По источникам формирования доходы могут быть от:
    • • продажи продукции (работ, услуг);
    • • прочих поступлений.
  • 3. По характеру налогообложения доходы подразделяются на:
    • • подлежащие налогообложению;
    • • не подлежащие налогообложению.

Такое деление доходов играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта.

Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

  • 4. По влиянию инфляционного процесса доходы делятся на:
    • • номинальный;
    • • реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

  • 5. По периоду формирования выделяют доходы:
    • • предшествующего периода;
    • • отчетного периода;
    • • планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

  • 6. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы подразделяют на:
    • • доходы от обычных видов деятельности;
    • • прочие доходы.

Такое подразделение доходов в учете объясняется необходимостью получения информации о систематических (регулярных) и несистематических доходах организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности также могут относиться: поступления от сдачи имущества в аренду (лизинг); участия в уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и т.п. В то же время подобные доходы при определенных условиях признаются как прочие.

В таких неоднозначных ситуациях в ПБУ 9/99 «Доходы организации» даются разъяснения, что критерием их отнесения к основным или прочим является предмет деятельности предприятия. Предмет деятельности организации определен учредительными документами. В случае отсутствия в уставе необходимой информации об этом следует руководствоваться правилами существенности, т.е. предметом деятельности организации могут считаться работы или услуги, выручка от продажи которых составляет не менее 5% от общего объема выручки.

Если предметом деятельности является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с этими видами деятельности.

Любые иные доходы, получаемые организацией, которые не относятся к доходам от обычной деятельности, будут относиться к прочим доходам.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • • сумма выручки может быть определена;
  • • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации: организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии. Выручка от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей. В соответствии с гл. 25 НК РФ выручка от реализации продукции определяется в зависимости от порядка признания доходов методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления доходы признаются, т.е. считаются поступившими в том отчетном или налоговом периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества, имущественных прав. Таким образом, в этом случае датой получения дохода считается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от их фактической оплаты.

При кассовом методе определения дохода датой его получения считается день поступления денег на счет фирмы в банке либо наличными в кассу, а также поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Однако пользоваться правом определять доходы по кассовому методу организации (кроме банков) могут только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн руб. за каждый квартал. Если организация, определявшая доходы по кассовому методу, в течение налогового периода превысила предельный размер выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. 1 млн руб. в каждом квартале, то она обязана перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Прочие доходы — это доходы, не связанные с предметом деятельности организации, в частности:

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в

этом банке.

Рассмотрев основные виды доходов, проведем анализ их динамики и структуры за период 2007—2009 гг. с помощью методов горизонтального и вертикального анализа на примере ОАО «Компания», которая является производителем молочных продуктов и соков. Данная компания занимает ведущее положение на рынке молочной и сокосодержащей продукции. Анализ доходов организации проводится по данным формы «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложения 2 и 4).

Основные задачи анализа:

  • • исследование изменений каждого показателя доходов за анализируемый период;
  • • изучение структуры соответствующих показателей;
  • • анализ факторов, влияющих на величину доходов.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» ОАО «Компания» составим таблицу доходов и рассчитаем темпы роста, состав и структуру показателей (табл. 9.1).

Как видно из динамики доходов, рост выручки от продажи товаров, несмотря на кризис, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 166,34%, а по сравнению с 2007 г. — 314,58%. Влияние экономического кризиса сказалось на замедлении темпов роста выручки в 2009 г. по сравнению с темпами роста выручки 2008 г.

Наиболее высокими темпами росли доходы от процентов к получению. В целом за анализируемый период рост доходов составил 488,8%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. — 215,84%.

Доходы от участия в других организациях в 2009 г. приросли на 33,3% по сравнению с 2008 г. В 2007 г. такие доходы не показаны.

Темп роста прочих доходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 320,8%, т.е. прочие доходы увеличились на 220,8%, а по сравнению с 2007 г. соответственно темп роста составил более 1000%, т.е. увеличение на 955%.

Таким образом, за анализируемый период у всех видов доходов фирмы наблюдается положительная динамика, хотя темпы ее изменения различны, что, естественно, сказалось на структуре доходов. Наибольший удельный вес в структуре доходов занимает выручка от продаж. Хотя за анализируемый период доля выручки снизилась на 3,07 процентных пункта, в структуре доходов она составляет 95,65%. На долю остальных доходов приходится менее 5%. Следовательно, возникает необходимость анализа динамики, состава и структуры выручки от продаж. Выручка от продаж фирмы складывается из выручки от реализации собственной продукции, выручки от реализации услуг и выручки от реализации товаров. Проанализируем структуру выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг по данным табл. 9.2.

Динамика, состав и структура доходов ОАО «Компания» за 2007-2009 гг.

Показатель

2009

2008

2007

Темп изменения абсолютных значений, %

Темп изменения,

%

абсолютное значение, тыс. руб.

итогу

абсолютное значение, тыс. руб.

итогу

абсолютное значение, тыс. руб.

итогу

2009 г. к 2008 г.

2009 г. к 2007 г.

2009 г. к 2008 г.

2009 г. к 2007 г.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей

47 739 813

95,65

26 896 892

97,63

14 222 250

98,72

166,34

314,58

-1,98

-3,07

Проценты к получению

114 957

0,25

53 261

0,19

2352

0,11

215,84

488,8

-0,06

-0,14

Доходы от участия в других организациях

76

0,0002

57

0,0002

-

-

133,3

-

-0,00005

-

Прочие доходы

1 919 950

4,1

598 483

2,17

181 990

0,888

320,8

1055

1,93

3,212

Всего доходов

46 774 796

100

27 548 693

100

14 406 592

100

-

-

-

-

Таблица 9.2

Динамика, состав и структура выручки от продаж

Показатель

2009 г., тыс. руб.

2008 г., тыс. руб.

Абсолютное изменение, тыс. руб.

Темп

роста,

%

Структура выручки от продаж

Относительное

измене-

ние

структуры

2009 г.

2008 г.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе:

44 739 813

26 896 892

17 842 921

166,3

100

100

Реализация

собственной

продукции

42 909 017

25 431 772

17 477 245

168,7

95,9

94,6

1,3

Реализация

услуг

1 164 584

792 634

371 950

146,9

2,6

2,9

-0,3

Реализация

товаров

666 212

672486

-6274

99,1

1,5

2,5

-1.0

Как видно из таблицы, темпы роста выручки от реализации собственной продукции превышают темпы роста реализации услуг и реализации товаров, что находит отражение на изменении структуры выручки от продаж. Наибольший удельный вес в структуре выручки от продаж занимает выручка от реализации собственной продукции. Она составила: в 2009 г. — 95,9%, в 2008 г. — 94,6%. Ее удельный вес увеличился на 1,3% в общей сумме выручки от продаж.

Выручка от реализации услуг и выручка от реализации товаров занимают небольшой удельный вес в общей сумме выручки от продаж. Их доля составляет соответственно в 2009 г. — 2,6 и 1,5%, а в 2008 г. — 2,9 и 2,5%, т.е. произошло уменьшение их доли в общей сумме выручки от продаж соответственно на 0,3 и 1%.

Возникает необходимость определения влияния факторов на изменение показателя выручки от реализации собственной продукции. Основными факторами, формирующими выручку, являются выпуск продукции и изменение остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующих периодов, а также остатков товаров отгруженных. Проанализируем влияние этих факторов, используя данные табл. 9.3.

Как видно из таблицы, основной рост реализации собственной продукции обеспечивается в отчетном периоде за счет выпуска продукции (175,5%).

Исходные данные для анализа выручки от реализации собственной продукции

Показатель

Прошлый период, тыс. руб.

Отчетный период, тыс. руб.

Отклонение

абсолютное, тыс. руб.

относительное,

%

1. Остатки готовой продукции на складе на начало периода

2 848 351

1 759 472

-1 088 879

-61,77

2. Выпуск продукции

24 658 114

43 286 292

18 628 178

175,5

3. Остатки готовой продукции на складе на конец периода

1 759 472

1 934 587

175 115

110,0

4. Отгруженная продукция за год (гр. 1 + гр. 2 — гр. 3)

25 746 993

43 111 177

17 364 184

167,4

  • 5. Остаток товаров, отгруженных получателям:
  • 5.1. На начало периода
  • 5.2. На конец периода

749 353 1 064 574

1 064 574 1 266 734

315 221 202 160

  • 142,1
  • 119,0

Выручка от реализации собственной продукции (гр. 4 + гр. 5.1 — гр. 5.2)

25 431 772

42 909 017

17 477 245

168,7

Снижение остатков готовой продукции на складе на начало периода по сравнению с прошлым периодом на 38,23%, а также прирост этих остатков на конец периода на 10% снижают темпы роста отгруженной продукции до 167,4%, а изменение остатков товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода по сравнению с прошлым корректирует рост объема реализации до 168,7%. Таким образом, темпы роста выпуска продукции перекрывают отрицательное изменение остатков готовой и отгруженной продукции на реализацию собственной продукции.

Можно предположить, что высокие темпы роста объема выпуска свидетельствуют о расширении производственного потенциала фирмы. Так, основные фонды за период 2008—2009 гг. выросли с 2 338 305 тыс. до 9 783 620 тыс. руб., т.е. в 4,18 раза (см. приложения 1 и 3), что, естественно, явилось основным фактором роста выпуска продукции в натуральном выражении.

Кроме этого, на реализацию продукции оказывают влияние также структурные изменения и ценовой фактор.

По данным табл. 9.4 проанализируем влияние этих факторов на изменение объема продаж методом цепной подстановки.

Исходная модель:

где Р — объем реализации собственной продукции; VР — общий объем реализации в натуральном выражении; УД. — доля /-й продукции в общем объеме реализации в натуральном выражении; Ц( — цена /-й продукции.

Расчет влияния факторов

Таблица 9.4

Показатель

Алгоритм расчета

Сумма, тыс. руб.

1. Объем реализации собственной продукции базисного периода (Рб)

рб=^Крб(удб.цб)

25 431 774

  • 2. Реализация отчетного периода в структуре и ценах базисного периода
  • ( русл 1)

русл1=?крф(удб цб)

39 238 796

3. Реализация отчетного периода в ценах базисного периода (Русл2)

русл2= Х^рф(удфцб)

41 860 382

4. Реализация отчетного периода (Рф)

рФ=^КРф(УД^ -Ц[2])

42 909 017

Для определения влияния факторов на изменение результативного показателя используем способ цепной подстановки.

Определим влияние факторов на изменение объема выпуска:

Влияние факторов, тыс. руб.:

Таким образом, основным фактором роста реализации продукции является фактор объема в натуральном выражении, что подтверждает сделанный выше вывод. На его долю приходится 79% роста реализации продукции в стоимостном исчислении. Изменение структурных сдвигов увеличивает объем реализации на 15%, и на рост цен приходится 6% роста объема реализации.

Результаты анализа изменения выручки от реализации свидетельствуют о проведении фирмой разумной товарной политики в условиях кризиса. Увеличение объемов продаж в условиях снижения платежеспособности покупателей возможно лишь при условии оптимального сочетания цены и качества, когда цена выступает фактором второго порядка.

Следует заметить, что этому способствовало и то обстоятельство, что фирма работает на товарном рынке продуктов питания и безалкогольных напитков, рост цен на которые регулируются государством. Кроме того, фирма располагает собственной торговой сетью, что ограничивает рост конечной цены потребителя за счет бонусов, сбытовых и розничных наценок и создает конкурентные преимущества фирме. Так, продукты питания (молочные продукты) при аналогичном качестве могут продаваться дешевле, чем у конкурентов. Наличие собственной розничной сети способствует также продаже некоторых товаров в нерасфасованном виде. Например, цена на творог в расфасовке по 200 г. продается по цене от 175 до 200 руб. (200 г • 35 руб. (40 руб.) за 1 кг). В нерасфасованном виде продукт такого же качества — по цене от 75 до 90 руб., что расширяет круг потребителей и приводит к увеличению объема продаж и изменению структуры продаваемой продукции.

Что касается остальных видов доходов, то их доля хотя и увеличилась по сравнению с прошлым периодом, но составляет менее 5% от общей величины доходов (см. табл. 9.2). Причем на долю процентов к получению приходится 0,25%, а «прочих» — 4,1%.

  • [1] Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениямиот 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № Ибн, от 27.11.2006№ 156н).
  • [2] изменение выпуска в натуральном выражении • изменение структуры выпуска: • изменение цен
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы