СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

ПОНЯТИЕ, СТРОЕНИЕ И ПОРЯДОК ЗАПИСИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы—счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (в пер. с лат. «должен»), правая сторона — кредит (в пер. с лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами; в последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:

Вторая схема счетов используется при применении автоматизированного учета. Она представляет собой двустороннюю таблицу следующего содержания:

Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

№ операций

Дата

операций

Содержание

операций

Сумма

№ операций

Дата

операций

Содержание операций

Сумма

Третья схема счетов в настоящее время почти не применяется на практике (при журнально-ордерной форме учета) и имеет следующий вид:

Журнал 1

По кредиту счета 50 «Касса»_

Дата

В дебет счетов

Итог по кредиту сч. 50

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сч. 51 «Расчетные счета»

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

И т.д.

Для одних счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение, для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

  • • экономическому содержанию, т.е. те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
  • • балансу, т.е. счета (статьи), расположенные в активной части баланса;
  • • сальдо (остаток), т.е. те счета, которые имеют дебетовый остаток. Счета являются пассивными по:
  • • экономическому содержанию, т.е. те счета, которые отражают учет имущества по источникам его образования;
  • • балансу, т.е. счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;
  • • сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активнопассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя — это бывает, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах: дебитор может стать кредитором, и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группиро- вочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам — вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сприбавляют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражаются увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов — вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо С определяется так: к начальному остатку Сприбавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.

Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб). В результате последующих трех операций из кассы выдано 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. соответственно).

Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000 тыс. руб., 4000 тыс. руб. и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс. руб., 3800 тыс. и 700 тыс. руб. После этого подсчитывают итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводят конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. - 6400 тыс. руб).

Схематически эти записи имеют следующий вид:

Сч. 50 «Касса», тыс. руб.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Сальдо начальное — 100 1)2000

  • 2) 4000
  • 3) 500
  • 4) 1900
  • 5) 3800
  • 6) 700

Оборот за отчетный период 6500

Оборот за отчетный период 6400

Сальдо конечное 200

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 126 500 тыс. руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на

130 00 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 8000 тыс. руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4700 тыс. руб. + + 8900 тыс. руб).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение — в дебет. Поэтому 5000 тыс. руб. и 8000 тыс. руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс. руб. и 8900 тыс. руб. — по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо — 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету — (12 600 + 13 000 тыс. руб. - 13 600 тыс. руб).

Схематически эти записи выглядят так:

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

  • 3) 4700
  • 4) 8900

Оборот за отчетный период 13600

Сальдо начальное — 12 Б00

  • 1) 5000
  • 2) 8000

Оборот за отчетный период 13 000

Сальдо конечное 12 000

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >