ПОНЯТИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ
Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.
Основные счета, как видно из рис. 6.2, разделяются на три подгруппы:
• основные активные счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.). Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту — их выбытие. Структура основного активного счета:
|
Дебет |
Кредит |
|
Начальный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода |
Расход [выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности |
• основные пассивные счета — применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования, дарения, кредитов, займов, обязательств организации расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредитовым, оно показывает наличие собственных и заемных источников долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источников и задолженности.
Структура пассивного основного счета:
|
Дебет |
Кредит |
|
Оборот — уменьшение обязательств и задолженности |
Начальный остаток — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот — увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода |
• основные активно-пассивные (расчетные) счета — предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно в дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от случая.
При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена на примере счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб):
|
Дебет |
Кредит |
|
Начальный остаток — дебиторская задолженность на начало отчетного периода 100 000 |
Начальный остаток — кредиторская задолженность на начало отчетного периода — 150 000 |
|
Оборот |
Оборот |
|
1) увеличение дебиторской задолженности — 30 000 |
1] увеличение кредиторской задолженности — 40 000 |
|
2) уменьшение кредиторской задолженности — 50 000 |
2) уменьшение дебиторской задолженности — 50 000 |
|
Конечный остаток — дебиторская задолженность на конец отчетного периода — 80 000 |
Конечный остаток — кредиторская задолженность на конец отчетного периода — 140 000 |
|
Формула: |
Формула: |
|
^2д ~ С1д + 0д1 - 0к2 |
Сгк — С1к + 0К1 — 0Д2 |
|
80 000= 100 000+ 30 000 - 50 000 |
140 000= 150 000+ 40 000 - 50 000 |
Активная часть счета 76 (дебиторы), тыс. руб.
|
Дебет |
Кредит |
|
С-, — дебиторская задолженность — 100 000
|
Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000 |
Пассивная часть счета 76 (кредиторы), тыс. руб
|
Дебет |
Кредит |
|
Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000 |
С1 — кредиторская задолженность — 150 000
|
Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного периода 140 000 руб.
