ПОНЯТИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета, как видно из рис. 6.2, разделяются на три подгруппы:

основные активные счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.). Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту — их выбытие. Структура основного активного счета:

Дебет

Кредит

Начальный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода

Расход [выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

• основные пассивные счета — применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования, дарения, кредитов, займов, обязательств организации расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредитовым, оно показывает наличие собственных и заемных источников долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

Дебет

Кредит

Оборот — уменьшение обязательств и задолженности

Начальный остаток — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот — увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

основные активно-пассивные (расчетные) счета — предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно в дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от случая.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена на примере счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб):

Дебет

Кредит

Начальный остаток — дебиторская задолженность на начало отчетного периода 100 000

Начальный остаток — кредиторская задолженность на начало отчетного периода — 150 000

Оборот

Оборот

1) увеличение дебиторской задолженности — 30 000

1] увеличение кредиторской задолженности — 40 000

2) уменьшение кредиторской задолженности — 50 000

2) уменьшение дебиторской задолженности — 50 000

Конечный остаток — дебиторская задолженность на конец отчетного периода — 80 000

Конечный остаток — кредиторская задолженность на конец отчетного периода — 140 000

Формула:

Формула:

^2д ~ С + 0д1 - 0к2

Сгк — С + 0К1 — 0Д2

80 000= 100 000+ 30 000 - 50 000

140 000= 150 000+ 40 000 - 50 000

Активная часть счета 76 (дебиторы), тыс. руб.

Дебет

Кредит

С-, — дебиторская задолженность — 100 000

  • 1) увеличение дебиторской задолженности — 30 000
  • 2) С2 — дебиторская задолженность — 80 000

Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000

Пассивная часть счета 76 (кредиторы), тыс. руб

Дебет

Кредит

Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000

С1 — кредиторская задолженность — 150 000

  • 1) увеличение кредиторской задолженности — 40 000
  • 2) С? — кредиторская задолженность — 140 000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного периода 140 000 руб.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >