РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА

Распределительные счета разделяется на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

  • • амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
  • • отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортерных средств;
  • • эксплуатация оборудования;
  • • заработная плата и отчисления на социальные нужды работников, обслуживающих оборудование;
  • • содержание аппарата управления цеха;
  • • содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
  • • проведение испытаний, опытов и исследований;
  • • охрана труда работников цеха;
  • • потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • • и др.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственныерасходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Планирование и учет этих расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

  • • содержание аппарата управления;
  • • служебные командировки аппарата управления;
  • • содержание пожарной военизированной и сторожевой охраны;
  • • представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
  • • содержание прочего хозяйственного персонала;
  • • канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
  • • амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
  • • отчисления в ремонтный фонд (при его создании);
  • • содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
  • • проведение испытаний, опытов, исследований;
  • • содержание общехозяйственных лабораторий;
  • • охрана труда работников организации;
  • • подготовка и переподготовка кадров;
  • • обязательные отчисления, налоги и сборы;
  • • непроизводительные общехозяйственные расходы;
  • • прочие.

Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечиваются следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е списание на другие счета. При этом делаются записи Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90«Продажи». _Структура собирательно-распределительных счетов_

Дебет

Кредит

Расходы, подлежащие к распределению

| Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами и разделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Дебет

Кредит

Сальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде Оборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов

Сальдо конечное — затраты будущих отчетных периодов

Оборот— списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов». На счете 98учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98, как уже отмечалось, отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч. 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы оценочных обязательств, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

  • • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;
  • • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • • производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
  • • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи: К-т сч. 96 Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч. 51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Дебет

Кредит

Оборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце

Сальдо — доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах Оборот — доход, резерв, начисленный в отчетном месяце Сальдо конечное — неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >