Счета и двойная запись

Многочисленные изменения, которые происходят в деятельности предприятия, иногда ежесекундно, сразу отразить в балансе невозможно. Для этого используют другой метод бухгалтерского учета — счета бухгалтерского учета.

Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам.

Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

Счет — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных средств и операций, а также способ их кодировки на языке бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете, на основании первичных документов, накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Бухгалтерский счет графически можно представить в виде таблицы, имеющей две части: левая называется дебетом, правая — кредитом. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица имеет две стороны (рис.1).

Слова «дебет» и «кредит» — латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор — т. е. лицо, давшее денежные средства или другие ценности другому лицу.

Схема бухгалтерского счета

Рис. 1. Схема бухгалтерского счета

Запись на счетах начинается с указания начального остатка, или начального сальдо, хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных — в кредит.

Сальдо — это остаток средств на начало или конец отчетного периода.

Обороты — это сумма всех операций, зафиксированных по дебету или кредиту бухгалтерского счета.

Счета связаны с бухгалтерским балансом. Так как в балансе существуют актив и пассив, то и счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Они открываются на основании статей баланса.

Записи по счетам могут производиться как в денежных, трудовых так и натуральных измерителях, но для обобщения информации в балансе — только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

Характеристика активного счета

  • 1. На активных счетах ведется учет поступления и выбытия хозяйственных средств предприятия. Сальдо начальное (Сн) всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода.
  • 2. Поступление средств отражается как обороты по дебету (Од).
  • 3. Выбытие средств отражается как обороты по кредиту (Ок).
  • 4. Сальдо конечное (Ск) всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле

Проверяя правильность исчисления оборотов и остатков по активному счету, следует помнить, что остаток на конец периода, характеризующий, как отмечалось, наличие имущества хозяйствующего субъекта, не должен быть величиной отрицательной (должен быть больше нуля или равным нулю).

Например, на начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 50 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

  • 1. Поступили материалы от поставщика — 10 000 руб.
  • 2. Списаны материалы в производство — 5000 руб.
  • 3. Получены материалы безвозмездно — 4000 руб.
  • 4. Проданы материалы другому предприятию — 1000 руб.

Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты

по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В таблицу счета заносим указанные операции, записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов (рис. 2).

Структура счета 10 «Материалы»

Рис. 2. Структура счета 10 «Материалы»

На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. К ним относятся все виды капитала и обязательств.

Характеристика пассивного счета

  • 1. На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т. е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия.
  • 2. Сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.
  • 3. Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.
  • 4. Обороты по кредиту показывают увеличение капитала или задолженности предприятия.
  • 5. Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное пассивного счета рассчитывается по формуле

Например, на начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 20 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

  • 1. Погашена часть кредита 8000 руб.
  • 2. Полностью погашена задолженность за кредит 12 000 руб.
  • 3. В конце месяца получен очередной кредит банка 30 000 руб.

Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», рассчитать обороты и сальдо.

Структура счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Рис. 3. Структура счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные (сальдо дебетовое), в других как пассивные (сальдо кредитовое) или могут быть одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо (сальдо развернутое). Эти счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей.

Активно-пассивные счета разделяют на счета с плавающим сальдо и с сальдо развернутым. Плавающее сальдо означает, что счет имеет либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. К таким счетам относят счета финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Организация может иметь либо прибыль (сальдо кредитовое), либо убыток (сальдо дебетовое). Для получения конечного сальдо по активно-пассивному счету с плавающим сальдо необходимо сопоставить дебетовую и кредитовую сумму остатков на начало периода и оборотов за период. Если сумма остатков на начало периода и оборотов за период по дебету превышает аналогичную сумму по кредиту, то конечное сальдо отражают по дебету, если же сумма остатков на начало периода и оборотов по кредиту превышает аналогичную сумму по дебету, то конечное сальдо записывают по кредиту.

Рассмотрим пример отражения записей на активно-пассивном счете с плавающим сальдо.

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо применяют для учета расчетов. Например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может одновременно отражаться и дебиторская, и кредиторская задолженность. То есть одни партнеры организации, расчеты с которыми отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», могут быть ее должниками (сальдо дебетовое), другие — ее кредиторами. При этом не допускается отражения «свернутого» сальдо, необходимо показывать как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Чтобы определить сальдо по актив-

Схема активно-пассивного счета но-пассивному счету с развернутым сальдо, необходимо определить обороты за период и сальдо на конец периода по каждому аналитическому счету, отражающему расчеты с кажды

Рис. 4. Схема активно-пассивного счета но-пассивному счету с развернутым сальдо, необходимо определить обороты за период и сальдо на конец периода по каждому аналитическому счету, отражающему расчеты с каждым партнером.

Важнейшим правилом ведения бухгалтерского учета при помощи счетов является правило двойной записи.

Двойная запись является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Способ регистрации операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая операция записывается на двух счетах — по дебету одного и кредиту другого в одинаковой сумме. Использование способа двойной записи позволяет осуществлять контроль за экономическим содержанием хозяйственной операции и обеспечивает равенство актива и пассива бухгалтерского баланса.

Взаимосвязь счетов, на которых отражаются хозяйственные операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной сумме. Двойное отражение операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Указание счетов, на которых отражается хозяйственная операция и сумма, называют бухгалтерской записью или проводкой, которая имеет вид — Дебет счета Кредит счета сумма.

Порядок осуществления двойной записи:

  • 1. Прежде всего, необходимо установить, какие изменения произошли в составе хозяйственных средств предприятия и источников их образования в результате совершенной хозяйственной операции. Например, поступили деньги в кассу организации с расчетного счета в сумме 5000 руб. 1-е явление — увеличиваются деньги в кассе на 5000 руб. 2-е явление — на счете уменьшается сумма на 5000 руб.
  • 2. Определить корреспондирующие в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 «Касса» (А), счет 51 «Расчетные счета» (А).
  • 3. Определить, пользуясь правилами записи операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой дебетоваться (из плана счетов).
  • 4. Составить бухгалтерскую проводку.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми, т. е. затрагивающими только два счета (один — по дебету, другой — по кредиту), или сложными, когда дебетуют один счет, а кредитуют несколько или когда кредитуют один счет, а дебетуют несколько (в которых взаимодействуют более двух счетов).

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы средств на зарплату в сумме 100 000 руб. и в подотчет на командировочные нужды 3000 руб.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 103 000 руб. (кредит активного счета 50 «Касса»), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100 000 руб. (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и возникла задолженность подотчетного лица — дебитора на 3000 руб. (дебетуется счет 71).

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет

вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 100 000 руб.;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 3000 руб.;

Кредит счета 50 «Касса» — 103 000 руб.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >