ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Порядок формирования отчетных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс — одна из важнейших форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Основная цель формирования бухгалтерского баланса — показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем.

Бухгалтерский баланс является основным информационным источником для широкого круга пользователей. Бухгалтерский баланс — основная отчетная форма для проведения анализа финансового состояния организации и определения конечных финансовых результатов работы организации (конечные результаты работы организации определяются в виде наращивания (уменьшения) собственного капитала (чистых активов) организации за отчетный период).

В бухгалтерском учете термин «баланс» имеет двоякое значение:

  • • равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам, соответствующие синтетическому счету, итоги валюты баланса — актива и пассива. Данное равенство итогов называется методом балансового обобщения;
  • • основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние имущества организации, капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число следующего за отчетным периода. Основной отличительной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, так как в данных частях отражаются одни и те же хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе — состав имущества, в пассиве — за счет каких источников оно сформировано.

Бухгалтерские балансы могут быть сгруппированы в соответствии со следующими критериями.

  • 1. Периодичность составления — годовой баланс или промежуточный баланс, составленный за любой отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев). Можно формировать бухгалтерский баланс на любую дату, хотя практическая необходимость такой работы сомнительна. В рамках данной квалификации можно выделить:
    • • операционный баланс (составленный по истечении отчетного периода);
    • • соединительный (фузионный) баланс (формируется при слиянии юридических лиц);
    • • разделительный баланс (при разделении одного юридического лица на несколько лиц);
    • • санируемый баланс (формируемый по результатам процедуры банкротства организации);
    • • ликвидационный баланс (формирование при ликвидации юридического лица).
  • 2. По субъекту учета:
    • • индивидуальный баланс (составленный по данным бухгалтерского учета одного юридического лица);
    • • отдельный баланс (формируется по данным бухгалтерского учета отдельных подразделений одного юридического лица);
    • • сводный баланс (формируется путем суммирования данных отдельных балансов подразделений одного юридического лица);
    • • консолидированный баланс (формируется по данным индивидуальных бухгалтерских балансов нескольких юридических лиц, входящих в группу взаимозависимых организаций).
  • 3. По способу «очистки»:
    • • баланс-брутто (баланс, в котором контрарные и регулирующие статьи отражены в общем порядке без зачета противостоящих им объектов). Сегодня в российской учетной практике не применяются;
    • • баланс-нетто (баланс, в котором контрарные и регулирующие статьи не отражены, а показатели по ним вычитаются из статей противостоящих им объектов). Применяется организациями в настоящее время в РФ.
  • 4. По характеру показателей:
    • • статический баланс (в качестве показателя используются сальдо по счетам);
    • • динамический баланс (баланс формируется при помощи оборотов по счетам).
  • 5. По цели составления:
    • • балансы могут составляться для передачи всем заинтересованным пользователям;
    • • балансы могут быть составлены в контрольных целях для внутреннего пользователя (пробные балансы).
  • 6. По степени надежности информации:
    • • инвентарный баланс (составляемый на основании инвентаризации);
    • • книжный баланс (формируемый на основании регистров бухгалтерского учета);
    • • генеральный баланс (формируемый на основании регистров бухгалтерского учета и подтвержденный данными инвентаризации).

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств. Баланс состоит из двух равновеликих частей, в одной отражаются средства по их составу, в другой — по источникам образования хозяйственных средств. Первая часть — актив, вторая — пассив. Особенность бухгалтерского баланса — равенство итога актива итогу пассива.

В Российской Федерации балансовое уравнение выглядит как равенство

В международной практике балансовое уравнение более детализировано:

Актив — хозяйственные средства, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем.

Обязательства — существующая на отчетную дату задолженность организации, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал — вложения собственников, накопленная прибыль за все время деятельности организации.

В мировой практике используются две формы бухгалтерского баланса:

  • 1) горизонтальная форма — актив расположен в левой части баланса, пассив — в правой;
  • 2) вертикальная форма — последовательное расположение балансовых статей, сначала статьи, характеризующие актив, затем — статьи пассива.

В некоторых странах выбор формы бухгалтерского баланса оставлен за экономическим субъектом. В Российской Федерации применяется вертикальная форма.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В мировой практике, наоборот, по убыванию ликвидности. В Российской Федерации сначала представлены менее ликвидные статьи, а в конце более ликвидные.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса позволяют выделить два раздела:

Внеоборотные активы представлены нематериальными активами, результатами исследований и разработок, основными средствами, доходными вложениями в материальные ценности, финансовыми вложениями, отложенными налоговыми активами и прочими внеоборотными активами.

Оборотные активы представлены запасами, налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженностью, финансовыми вложениями, денежными средствами и прочими оборотными активами.

В пассиве баланса представлено три раздела.

Капитал и резервы включает показатели: уставный капитал (который является определяющим и в зависимости от организационно-правовой формы предприятия выступает в виде складочного капитала, уставного фонда или вкладов товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров (величина, уменьшающая раздел «Капитал и резервы»); результат переоценки внеоборотных активов; добавочный капитал (кроме результата переоценки внеоборотных активов); резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Долгосрочные обязательства представлены заемными средствами, отложенными налоговыми обязательствами, резервами под условные обязательства и прочие обязательства.

Краткосрочные обязательства включают показатели: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом МФ РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Каждый хозяйствующий субъект формирует разделы бухгалтерского баланса исходя из принципа существенности для каждой организации. Уровень существенности законодательно не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет его в учетной политике. Согласно рекомендованным формам бухгалтерской отчетности в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без их детализации). Детализация показателей бухгалтерского баланса может приводиться в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, напротив статьи указывается номер пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называют валютой баланса и предполагают их равенство.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрено три графы:

  • 1) графа, указывающая отчетную дату отчетного периода;
  • 2) графа, указывающая показатели предыдущего года;
  • 3) графа, указывающая показатели года, предшествующего предыдущему.

Первый раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» включает следующие статьи:

  • • нематериальные активы;
  • • результаты исследований и разработок;
  • • основные средства;
  • • доходные вложения в материальные ценности;
  • • финансовые вложения;
  • • отложенные налоговые активы;
  • • прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» отражаются объекты, признанные в учете нематериальными активами по остаточной стоимости. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом МФ РФ № 153н от 27 декабря 2007 г., в ред. от 25 октября 2010 г.) к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

  • • отсутствие материально-вещественной структуры;
  • • возможность идентификации от другого имущества;
  • • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
  • • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
  • • организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
  • • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) не относятся к нематериальным активам. Также в состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Показатель по строке «Нематериальные активы» равен разнице остатков по счету 04 «Нематериальные активы» и счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 6 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н, в ред. от 18 сентября 2006 г.). В разделе баланса «Внеоборотные активы» такая информация должна быть представлена по отдельной строке «Результаты исследований и разработок».

По строке «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г., в ред. от 25.10.2010 г.), для признания объекта основным средством организации необходимо выполнение следующих условий:

  • • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
  • • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также к основным средствам относятся: здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.); сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели, мосты); внутрихозяйственные дороги; передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети); машины и оборудование; прочие машины и оборудование.

При заполнении строки «Основные средства» используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств». Незавершенные вложения в капитальное строительство (дебетовый остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы») также показывается по данной статье, детализируя информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Сумма по строке равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы начисленной по этим объектам амортизации.

Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые инвестиции организации.

К финансовым вложениям организации относятся:

  • • ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • • предоставленные другим организациям займы;
  • • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • • дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
  • • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочие.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено приказом МФ РФ № 126н от 10 декабря 2002 г., в ред. от 08.11.2010 г.) финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные.

По строке отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

По строке «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002 г., в редакции от 25.10.2010 г.). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Но организации имеют право указывать эти показатели сальдирование (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

  • • организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;
  • • данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке записывается разница между сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» включает следующие статьи:

  • • запасы;
  • • налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
  • • дебиторская задолженность;
  • • финансовые вложения;
  • • денежные средства;
  • • прочие оборотные активы.

По строке «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение — срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и тому подобное.

По данной строке отражается:

  • • сумма сальдо по счету 10 «Материалы», дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части сырья, материалов и аналогичных ценностей), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к сырью, материалам и прочим аналогичным ценностям) за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей (если такой резерв создавался);
  • • сумма сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным этапам», за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части, относящейся к незавершенному производству (если такой резерв создавался);
  • • сумма сальдо по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части, относящейся к товарам), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к товарам) за минусом кредитового сальдо по счетам 42 «Торговая наценка» и 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части, относящейся к товарам и готовой продукции (если такой резерв создавался).

Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция», то в балансе готовая продукция будет отражена по фактической себестоимости. Если учет отклонений отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в балансе готовая продукция будет отражена по нормативной (плановой) себестоимости (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2002 г., в ред. от 25.10.2010 г.);

• сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям»

По строке «Дебиторская задолженность» отражается дебетовый остаток (в части учета долгосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом долгосрочных процентных займов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» в части долгосрочной задолженности (если такой резерв создается), а также дебетовый остаток (в части учета краткосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом краткосрочных процентных займов), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» в части краткосрочной задолженности (если такой резерв создается).

По строке «Финансовые вложения» отражается дебетовый остаток (в части краткосрочных обязательств) по счету 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках субсчет «Депозитные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части созданного резерва по краткосрочным финансовым вложениям).

По строке «Денежные средства» отражается сумма остатка денежных средств организации на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

По строке «Прочие оборотные активы» отражается дебетовое сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета сумм налога на добавленную стоимость, начисленных с предварительной оплаты и авансов).

Третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» включает следующие статьи:

  • • уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
  • • собственные акции, выкупленные у акционеров;
  • • переоценка внеоборотных активов;
  • • добавочный капитал (без переоценки);
  • • резервный капитал;
  • • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». В случае увеличения (уменьшения) уставного капитала новый размер указывается в балансе только после регистрации изменений в учредительных документах.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма собственных акций отражается в круглых скобках.

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», будет отражаться в разделе 3 бухгалтерского баланса по статье «Переоценка внеоборотных активов». Сумма уценки внеоборотных активов, включенная в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражается в бухгалтерском балансе в составе показателя по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сальдо счета 83 «Добавочный капитал», за исключением результата переоценки внеоборотных активов.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности. В составе добавочного капитала учитываются эмиссионный доход или сумма средств, внесенная собственниками сверх величины уставного капитала, и положительные курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала в иностранной валюте.

В строке «Резервный капитал» отражается сумма кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части, относящейся к резервам, созданным в соответствии с законодательством, и кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами, за минусом кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету 99 «Прибыли и убытки», к которому прибавляется (вычитается) кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части, относящейся к прибыли (убытку) прошлых лет, за минусом дебетового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов.

В случае получения отрицательной величины, она показывается по строке в круглых скобках.

Четвертый раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» включает следующие статьи:

  • • заемные средства;
  • • отложенные налоговые обязательства;
  • • резервы под условные обязательства;
  • • прочие обязательства.

В строке «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если учетной политикой организации предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, то задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев с момента, когда до возврата основной суммы долга по условиям договора остается менее 365 дней, отражается по строке «Заемные средства» пятого раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кроме того, в бухгалтерском балансе разрешается показывать свернутое сальдо по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам. Если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по данной строке. Если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по строке «Отложенные налоговые активы».

В том случае, если последствие условного факта в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (к выбытию активов), то речь идет об условном обязательстве, отражаемом по строке «Резервы под условные обязательства».

Условные обязательства подразделяются на две группы:

  • 1) обязательства, которые по состоянию на отчетную дату существуют, но определить на эту дату их величину или срок исполнения не представляется возможным;
  • 2) предполагаемые (возможные) обязательства, факт возникновения которых зависит от того, наступят или не наступят в будущем некие события, не контролируемые организацией.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов. Согласно п. 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утверждено приказом МФ РФ № 96н от 28 ноября 2001 г., в ред. от 20.12.2007 г.) резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:

  • • вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;
  • • дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.

Сумма резерва под условные обязательства отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

  • • уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;
  • • увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство» и прочих производственных счетов, если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы», если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в бухгалтерском учете отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты с бюджетом», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается прочим доходом и отражается по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы».

По строке «Прочие обязательства» отражается сумма кредитовых остатков (в части, относящейся к долгосрочной задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» (в части, относящейся к долгосрочной задолженности).

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год вводится в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено приказом МФ РФ № 167н от 12 декабря 2010 г. Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Пятый раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

  • • заемные средства;
  • • кредиторская задолженность;
  • • доходы будущих периодов;
  • • резервы предстоящих расходов;
  • • прочие обязательства.

В строке «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строке «Кредиторская задолженность» отражается сумма кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов, в виде кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части, относящейся к краткосрочной задолженности; сумма кредитовых остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»; кредитового остатка по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; сумма кредитового остатка по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке «Доходы будущих периодов» отражается сумма кредитового сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» в части целевого бюджетного финансирования.

В строке «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке «Прочие обязательства» отражается кредитовое сальдо по счетам: 86 «Целевое финансирование» (в части, не отраженной по строке «Доходы будущих периодов»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Вместе с бухгалтерским балансом отчет является важнейшим источником информации для анализа получаемых результатов, причем группировка его статей способствует осуществлению экономического анализа по отдельным показателям прибыли в динамике за два отчетных периода. Отчет о прибылях и убытках содержит сравнительную характеристику сумм всех доходов организации, суммы всех понесенных расходов, определяющихся нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Результатом данного сравнения является прибыль (убыток) отчетного периода.

Форма отчета о прибылях и убытках представляет собой сальдовый формат предоставления информации. Особенностью данного формата является определяемый промежуток итогов (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж). Для инвесторов отчет о прибылях и убытках куда важнее, чем бухгалтерский баланс, так как в отчете содержится динамическая информация, по которой могут определяться тенденции развития деятельности.

В международной практике учета МСФО определяют принципы предоставления динамической бухгалтерской отчетности.

  • 1. Принцип учетного периода или периодичности — заключается в периодичности предоставляемой информации для оценки финансовых результатов деятельности.
  • 2. Принцип консерватизма — предполагает, что признание факта прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности, в отношении факта получаемого убытка такая осторожность может не соблюдаться.
  • 3. Принцип начисления — предполагает определение финансовых результатов и налоговых обязательств независимо от факта оплаты.
  • 4. Принцип увязки доходов и расходов.
  • 5. Принцип последовательности — заключается в последовательном применении учетной политики от одного отчетного года к другому.
  • 6. Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов.

Основным стандартом, регламентирующим состав и формы динамической отчетности, является МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». В соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие показатели:

  • 1) выручка;
  • 2) расходы по финансированию;
  • 3) доля предприятия в прибыли (убытке) ассоциированного предприятия (совместного предприятия);
  • 4) расходы по налогам;
  • 5) единая сумма, которая складывается из прибыли (убытка), доли налогов от прекращаемой деятельности и прибыли (убытка), признаваемые в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов, по прекращаемой деятельности;
  • 6) прибыль (убыток).

Помимо этого, МСФО 1 рекомендует при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках включать:

Показатель прибыли (убытка), относящейся к доле меньшинства;

Показатель прибыли (убытка), относящейся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Форма или структура отчета о прибылях и убытках может быть основана либо на характерных расходах, либо на их функциях. Форма отчета, основанная на характерных расходах, предполагает объединение расходов по характеру. Форма, основанная на функциях назначения расходов, предполагает классификацию расходов по видам деятельности (себестоимость продаж, деятельность при реализации, управленческие расходы).

Система показателей, представленная в российском отчете о прибылях и убытках, включает (табл. 2.1).

В отчете о прибылях и убытках отдельно раскрывается справочная информация, влияющая на прибыль (убыток) организации:

  • 1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
  • 2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
  • 3. Совокупный финансовый результат.
  • 4. Базовая прибыль (убыток) на акцию.
  • 5. Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Таблица 2.1. Алгоритм формирования финансового результата

№ п/п

Алгоритм

Показатели

1

+

Выручка

2

-

Себестоимость продаж

3

Валовая прибыль (убыток)

4

-

Коммерческие расходы

5

-

Управленческие расходы

6

_

Прибыль (убыток) от продаж

7

+

Прочие доходы (в том числе доходы от участия в других организациях, проценты к получению)

8

-

Прочие расходы (в том числе проценты к уплате)

9

Прибыль (убыток) до налогообложения

10

-/+

Текущий налог на прибыль (в том числе постоян- ные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов)

+/-

+/-

11

Чистая прибыль (убыток)

Отчет о прибылях и убытках формируется в составе промежуточной отчетности (ежемесячно, ежеквартально) и годовой отчетности. Порядок формирования показателей осуществляется нарастающим итогом за год.

Показатели расходов и полученные убытки показываются в отчете в круглых скобках.

Показатель «Выручка» признается в отчете о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом МФ РФ № 32н от 6 мая 1999 г., в ред. от 08.11.2010 г.) и включает: поступления от продажи продукции, товаров; поступления за выполненные работы, оказанные услуги; арендную плату, в организации, основным видом деятельности которой является предоставление во временное владение или пользование активов организации; другие поступления, признанные организацией доходами по обычным видам деятельности. Признание доходами по основным видам деятельности осуществляется:

  • • в соответствии с установленными учредительными документами;
  • • исходя из принципа существенности для данной организации, как правило, если поступления по определенному виду деятельности превышают 5 % от общего объема поступлений.

Выручка в отчете о прибылях и убытках показывается в нет- то-оценке, то есть за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Выручка отражается в системном бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Для формирования строки в отчете о прибылях и убытках оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» минус обороты по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 4 «Акцизы», субсчет 5 «Экспортные пошлины».

Показатель «Себестоимость продаж» раскрывает информацию о расходах организации, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). В соответствии с ПБУ 9/99 себестоимость продаж включает следующие расходы по обычным видам деятельности:

  • • расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • • расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и владение, в организации, предметом деятельности которой является предоставление своих активов во временное пользование и владение;
  • • иные расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации.

Себестоимость продаж формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Формируемая себестоимость продаж в учете отражается в корреспонденции данного субсчета со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» при условии, что данные расходы включены в себестоимость.

Значение показателя «Себестоимость продаж» в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и дебетовым оборотом по операциям, отражающим обособленный учет коммерческих и управленческих расходов (по операциям, отражаемым по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»).

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» раскрывает информацию по прибыли (убытку) от обычных видов деятельности и рассчитывается как разница между показателями «Выручка» и «Себестоимость продаж», без учета коммерческих и управленческих расходов, если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются отдельной строкой.

Показатель «Коммерческие расходы» раскрывает информацию о расходах на продажу, учитываемых обособленно по счету 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы ежемесячно полностью или расчетным путем списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации. К числу таких расходов относятся следующие расходы:

  • • расходы на заготовление и упаковку изделий на складах готовой продукции;
  • • расходы на доставку продукции до покупателя;
  • • расходы на погрузку (разгрузку) готовой продукции;
  • • расходы на оплату комиссионного вознаграждения;
  • • расходы на содержание складских помещений для хранения в местах продажи;
  • • расходы на оплату труда и страховых взносов работникам сбыта;
  • • расходы на проведение анализа и экспертизы продукции;
  • • расходы на рекламу и представительские расходы;
  • • расходы по страхованию продукции и другие аналогичные расходы.

Значение показателя «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном, за отчетный период, дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Показатель «Управленческие расходы» раскрывает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией и являющихся условно-постоянными по отношению к объему выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг). В состав управленческих расходов могут быть включены следующие расходы:

  • • административно-управленческие расходы;
  • • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • • амортизационные отчисления (за исключением амортизации, начисленной способом пропорционально объему выпускаемой продукции) и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • • арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
  • • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  • • налоги, уплачиваемые в целом по организации (транспортный, земельный налоги);
  • • другие аналогичного назначения расходы.

Показатель строки «Управленческие расходы» определяется как оборот по дебету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Строка «Управленческие расходы» заполняется организациями, в которых учетной политикой предусмотрено формирование сокращенной (ограниченной) себестоимости на основе классификации расходов по обычным видам деятельности, связанных с продажами, на условно-постоянные и условно-переменные.

Значение показателя «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между валовой прибылью (убытком) и коммерческими и управленческими расходами. Данный показатель должен соответствовать остатку по счету 90 «Продажи» в части учета прибыли (убытка) от продаж.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» раскрывает информацию о доходах организации, получаемых от участия в капитале других организаций, и являющихся для организации прочими. В состав данных доходов включаются дивиденды от участия и стоимость имущества, получаемая при выходе или при ликвидации организации. Учет таких доходов осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Проценты к получению» раскрывает информацию о доходах организации в виде получаемых процентов, которые являются прочими доходами. К числу таких процентов относятся проценты по выданным займам, проценты и дисконт по ценным бумагам, проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, задатка, проценты, полученные от обслуживающего банка за расчетно-кассовое обслуживание. Учитываются проценты к получению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Проценты к уплате» раскрывает информацию о прочих расходах организации в виде уплаченных процентов. В частности, к ним могут быть отнесены проценты, выплаченные по всем видам заемных обязательств, за исключением суммы процентов, которые включаются в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом МФ РФ № 107н от 6 октября 2008 г., в ред. от 08.11.2010 г.), дисконт, причитающийся к уплате по ценным бумагам помимо той части, которая включается в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой.

Информация о сумме процентов к уплате отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прочие доходы» раскрывает информацию о полученных в отчетном периоде прочих доходах, не выделенных в отчете отдельной строкой. Перечень прочих доходов представлен П БУ 9/99 и других нормативных актах по бухгалтерскому учету. Следует помнить, что сумма прочих доходов показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей. Информация по прочим доходам формируется следующим образом: оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» за минусом оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в части доходов от участия в уставном капитале других организаций и процентов к получению и минус дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в части налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей. Прочие доходы могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках одним из двух способов:

  • 1) в полной сумме, если прочие доходы и расходы показываются развернуто№
  • 2) доходы за минусом расходов, возникших в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и которые не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель «Прочие расходы» раскрывает информацию о прочих расходах организации, за исключением процентов к уплате. Состав прочих расходов регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г., в ред. от 08.11.2010 г.) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Показатель определяется как оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» минус оборот по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в части процентов к уплате. Как и прочие доходы, расходы показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам или в виде разницы между доходами и связанными с ними расходами, возникшими в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает величину бухгалтерской прибыли (убытка) организации. Показатель является расчетным, но при этом данный показатель должен равняться разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Фактическая прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Текущий налог на прибыль» формируется в соответствии с ПБУ 18/02, с учетом постоянных налоговых обязательств (активов). В качестве постоянных налоговых обязательств выступает сумма налога, которая приводит к увеличению налогового платежа по налогу на прибыль в отчетном периоде. Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налогового платежа по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянного налогового обязательства (активов) является несоответствие отдельных видов расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Показатель постоянные налоговые обязательства (активы) в отчете о прибылях и убытках представляет собой сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в части учета постоянного налогового обязательства (актива), дебетовое сальдо показывается в круглых скобках, кредитовое в обычном порядке.

По строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» раскрывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный год списано больше, чем начислено. При наличии дебетового остатка начислено отложенных налоговых обязательств больше, чем списано. В зависимости от дебетового или кредитового остатка показатель отражается в отчете о прибылях и убытках следующим образом: полученная положительная разница — дебетовый остаток в круглых скобках; отрицательная разница в обычном порядке без круглых скобок.

Показатель строки «Изменение отложенных налоговых активов» раскрывает информацию об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено. Дебетовый остаток показывает положительную разницу. Влияние данных изменений на текущий налог на прибыль при увеличении налога на прибыль показывается в круглых скобках, при уменьшении — без них.

Показатель «Прочее (свободная строка)» — по данной строке могут быть отражены следующие показатели:

  • • налоги, уплачиваемые организацией, применяющей специальные налоговые режимы;
  • • штрафные санкции и пени, уплачиваемые организацией за нарушение налогового и иного законодательства;
  • • сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущем отчетном периоде, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного года;
  • • другие аналогичные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», за исключением переплаты налога на прибыль, отражаемой по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» раскрывает информацию о величине чистой прибыли или непокрытого убытка организации. Данная величина определяется как разница между бухгалтерской прибылью (убытком), текущим налогом на прибыль и показателем по строке «Прочее».

Справочно в отчете о прибылях и убытках показываются следующие показатели:

  • • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. Данный показатель формируется на основании учетных данных по бухгалтерским проводкам по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • • результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убытка) периода. По указанной строке должны отражаться курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте, и эмиссионный доход (операции, связанные с расчетами с собственниками), учитываемые по счету 83 «Добавочный капитал» организации;
  • • совокупный финансовый результат периода — определяется как сумма строк чистая прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода.

Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию определяются в соответствии с порядком раскрытия информации о прибыли (убытке) на акцию, регламентированным приказом МФ РФ № 29н от 21 марта 2000 г. «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящиеся на одну акцию». Обязательным является раскрытие информации по данным показателям для акционерных обществ. Акционерные общества определяют два показателя:

  • • базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли или убытка отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций;
  • • разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль на акцию определяется отношением базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом базовая прибыль отчетного года исчисляется вычитанием из прибыли отчетного периода, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных исчислений в бюджет и внебюджетные фонды, суммы дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за отчетный период.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами.

Величина разводненной прибыли на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

  • • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (привилегированных акций определенного типа, облигаций или ценных бумаг, представляющих их владельцам право конвертации в обыкновенные акции) акционерного общества в обыкновенные акции;
  • • при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Величину разводненной прибыли на акцию исчисляют отношением базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >