Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В соответствии с приказом МФ РФ № 66н от 2 июля 2010 г. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в составе бухгалтерской отчетности в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация может выбрать рекомендованный вариант формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей. Можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Если организация выбирает табличную форму пояснений, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный МФ РФ (приложение № 3 к приказу № 66н).

Пояснения, касающиеся раскрытия информации о наличии и движении нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), сгруппированы в четырех таблицах и содержат следующие разделы:

  • • наличие и движение нематериальных активов;
  • • первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;
  • • нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;
  • • наличие и движение результатов НИОКР;
  • • незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Таблицы формируются на основании данных об остатках и движении нематериальных активов по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 и 17/02. Информация раскрывается по видам активов и их оценки, переоценки и обесценении; по каждому виду созданных нематериальных активов за отчетный период, предыдущий отчетный год и год, предшествующий предыдущему отчетному году; по каждому виду выбывших нематериальных активов за отчетный период, предыдущий отчетный год и год, предшествующий предыдущему отчетному году; по каждому объекту НИОКР, их стоимости и по незаконченным (неоформленным) НИОКР и операциям по приобретению нематериальных активов.

Раздел «Основные средства» содержит пояснения, касающиеся раскрытия информации о наличии и движении основных средств, и представлены в четырех таблицах и содержат следующие разделы:

  • • наличие и движение основных средств;
  • • незавершенные капитальные вложения;
  • • изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
  • • иное использование основных средств.

В таблицах на основании информации по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в основные средства», 07 «Оборудование к установке» раскрывается информация по видам и группам основных средств организации, доходных вложений в материальные ценности, их оценки, сумм накопленной амортизации согласно ПБУ 6/01. Отдельно выделена информация о незавершенном строительстве и незаконченных операциях по приобретению, модернизации и т. п. основных средств, изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Раскрытию также подлежит информация по объектам, переданным в аренду, числящимся на балансе; переданным в аренду основным средствам, числящимся за балансом; полученным в аренду, числящимся на балансе и за балансом; объектам недвижимости, принятым в эксплуатацию и фактически используемым, находящимся в процессе государственной регистрации; основным средствам, переведенным на консервацию; переданным в залог основным средствам и другим направлениям использования.

Состав показателей в разделе «Финансовые вложения» приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02. Раздел состоит из двух таблиц:

  • • наличие и движение финансовых вложений;
  • • иное использование финансовых вложений.

В данном разделе необходимо указывать информацию об изменениях финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т. д.), их иное использование. Также здесь учитывается:

  • • разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью — по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • • начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
  • • величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату — по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Информация формируется на основании данных по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отдельно представлена информация о финансовых вложениях, находящихся в залоге по отдельным группам объектов; финансовым вложениям, переданным третьим лицам (кроме продажи) по отдельным группам объектов; иное использование финансовых вложений (залог и др.) по отдельным группам объектов.

Раздел «Запасы» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывает информацию по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т. д.).

В формах пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей, данные по строкам приводятся также и за предыдущий год. Раскрытие информации о наличии и движении запасов представлены в двух таблицах и содержат следующие разделы:

  • • наличие и движение запасов;
  • • запасы в залоге.

Пояснения, касающиеся раскрытия информации о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности, представлены в четырех таблицах. В данном разделе приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Для раскрытия информации о состоянии дебиторской задолженности используются данные по дебетовым остаткам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В таблице «Наличие и движение дебиторской задолженности» в графе «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего» указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Данная информация предоставляется за два периода: за отчетный год и предыдущий отчетному. Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в пояснениях отдельно по каждому виду задолженности. В графе «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего» показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев. Она также представляется за два периода и в разрезе отдельных ее видов. Сумма данных граф показывает всю дебиторскую задолженность организации и отражается по строке «Итого». Дебиторская задолженность отражается в Пояснениях на начало года, на конец периода, а также показываются изменения за период. В графах «на начало года» и «на конец периода» необходимо указать сумму задолженности, учтенную по условиям договора, а также величину резерва по сомнительным долгам. В графе «изменения за период» отражается:

  • • поступление задолженности в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке операции). Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
  • • поступление причитающихся процентов, штрафов и иных начислений;
  • • выбытие дебиторской задолженности в результате погашения, списания на финансовый результат, восстановления резерва.

Также в данной графе показывается сумма задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

В отдельной таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о просроченной дебиторской задолженности. Данные о величине просроченной дебиторской задолженности представляются за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему. Суммы задолженности указываются в разрезе отдельных ее видов отдельно по балансовой стоимости и по учтенной по условиям договора.

Для раскрытия информации о состоянии кредиторской задолженности используются данные по кредитовым остаткам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В отдельной таблице пояснений раскрывается информация о наличии и движении кредиторской задолженности. По строке «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, которая расшифровывается в последующих графах по видам. По строке «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего» отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев. Данная строка также детализируется по видам задолженности. Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке «Итого». Ее получают путем сложения показателей отдельно по каждой графе.

Все данные приводятся за два периода: отчетный и предыдущий отчетному. Данные о кредиторской задолженности приводятся в сумме остатков на начало года и на конец периода. Также следует указать данные об изменении задолженности за период. В частности:

  • • суммы поступившей кредиторской задолженности в результате хозяйственных операций и суммы причитающихся процентов, штрафов и иных начислений;
  • • выбывшей задолженности в результате погашения или списания на финансовый результат.

Также приводятся данные о величине кредиторской задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

В таблице «Просроченная кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о просроченной кредиторской задолженности. Данные о величине просроченной дебиторской задолженности представляются за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему. Суммы задолженности указываются в разрезе отдельных ее видов.

В разделе «Затраты на производство» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности. При заполнении раздела следует руководствоваться ПБУ 10/99.

Отдельно указываются суммы:

  • • материальных затрат;
  • • затрат на оплату труда;
  • • отчислений на социальные нужды;
  • • начисленной амортизации;
  • • прочие расходы.

Чтобы заполнить данные строки, следует использовать информацию по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию за два периода: отчетный и предыдущий отчетному. Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке «Итого по элементам». Для заполнения этой строки нужно сложить показатели предыдущих строк отдельно по каждой графе.

Помимо этого, в данном разделе указывают, на сколько изменились (выросли или уменьшились) остатки по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и другим — строка «Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.».

Раскрытие информации о начисленных и использованных резервах под условные обязательства в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлено в виде отдельной таблицы. В соответствии с ПБУ 8/01 под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

  • • существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
  • • возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной. Величина резерва должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

В данной таблице приводится информация по каждому резерву, образованному в связи с последствиями условного факта.

Данные приводятся:

  • • в сумме резерва на начало и конец отчетного периода;
  • • в сумме начисленного резерва;
  • • в сумме резерва, использованного в отчетном периоде. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей);
  • • в сумме восстановленного резерва.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вводится в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено приказом МФ РФ от 12 декабря 2010 г. № 167н. Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Положение должно применяться всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных. Как и ранее, субъектам малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право не применять ПБУ 8/2010. Определены также объекты учета, в отношении которых оно не применяется (в том числе резервный капитал, оценочные резервы, суммы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02).

Оценочное обязательство — обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. ПБУ 8/2010 содержит нормы, устанавливающие условия признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете, обстоятельства его возникновения, порядок определения величины оценочного обязательства, списания и изменения величины. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступ- лением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются.

Раскрытие информации о полученных и выданных обеспечениях в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательства.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Информация о полученных и выданных обеспечениях раскрывается в таблице «Обеспечения обязательств». По строке «Полученные — всего» нужно показать суммы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Информация о полученных обеспечениях обязательств раскрывается по каждому виду этих обеспечений.

По строке «Выданные — всего» показываются суммы выданных обеспечений. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Информация о выданных обеспечениях обязательств раскрывается по каждому виду этих обеспечений.

Все данные приводятся за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему.

В таблице «Государственная помощь» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует отразить суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства. При заполнении данного раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом МФ РФ № 92н от 16 октября 2000 г., в ред. от 18.09.2006 г.).

Для заполнения строки «Получено бюджетных средств — всего» необходимо использовать данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства, а именно на текущие расходы и на вложения во внеоборотные активы. Данные приводятся за два периода: отчетный и предыдущий отчетному.

Суммы полученных кредитов из бюджета учитывают по следующей строке «Бюджетные кредиты — всего». Данные приводятся на основании информации по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данные приводятся в расшифровке по целям получения кредита, за отчетный и предыдущий годы. Следует указать сумму бюджетного кредита на начало и конец каждого года, а также суммы полученных и возвращенных кредитов в течение каждого года.

Пояснительная записка не включена в состав отчетных форм, рекомендованных приказом МФ РФ № 66н от 2 июля 2010 г. Однако в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., в ред. от 28.09.2010 г., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г., в ред. от 08.11.2010 г.) пояснительная записка — такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и все ее остальные формы.

В силу того что приказом МФ № 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть представлены в табличном или текстовом формате, пояснительная записка будет являться текстовой частью данных пояснений.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предыдущие годы, применяемых методах оценки, существенных статьях бухгалтерской отчетности и т. п. Особое внимание в пояснительной записке должно быть уделено фактам неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности с соответствующим обоснованием.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

  • 1) раскрывать существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности, и информацию, не отражаемую в системном учете, но необходимую для характеристики деятельности организации;
  • 2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка является неформализованной частью бухгалтерской отчетности. Содержание и структура пояснительной записки определяется предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике. Каждая организация определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала в виде текста, таблиц, диаграмм, схем и т. п. Помимо этого, организация вправе самостоятельно определить периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Исходя из анализа нормативных актов по бухгалтерскому учету, данные документы определяют лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. Как правило, пояснительная записка состоит из трех частей:

  • 1) общие сведения об организации;
  • 2) расшифровка важнейших статей и операций, отраженных в бухгалтерской отчетности;
  • 3) аналитические показатели, характеризующие деятельность предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 в пояснительной записке в обязательном порядке должны быть отражены:

  • 1) показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, в частности — сведения об объемах продаж в натуральных показателях по операционным сегментам (виды выпускаемой продукции, работ, услуг или виды деятельности) и географическим рынкам сбыта;
  • 2) расшифровки прочих активов и пассивов, дебиторов и кредиторов, иных прочих обязательств, отдельных прибылей и убытков в случае существенности данных показателей в валюте баланса или в общей сумме итогов в отчете о прибылях и убытках. Уровень существенности определяется организацией самостоятельно, фиксируется в приказе об учетной политике и, как правило, устанавливается в пределах рекомендуемых 5 %;
  • 3) данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на имущественное финансовое положение и финансовые результаты деятельности;
  • 4) показатели состояния и эффективности использования активов организации. В частности, основных средств, нематериальных активов, запасов, капитальных и финансовых инвестиций, денежных средств и дебиторской задолженности;
  • 5) показатели состояния и эффективности использования капитала и обязательств (собственного и заемного капитала);
  • 6) порядок расчета аналитических финансовых показателей (рентабельности, ликвидности, платежеспособности), а также оценка деловой активности организации;
  • 7) элементы учетной политики, отличные от предыдущего отчетного периода. В пояснительной записке необходимо определить изменения учетной политики, их причины и влияние на финансовые результаты организации;
  • 8) сведения о наличии и местонахождении и наименовании дочерних, зависимых обществ и их вид деятельности;
  • 9) характеристика условных фактов хозяйственной деятельности, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годовой бухгалтерской отчетности;
  • 10) основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровень капитальных вложений, прибыль отчетного года и их финансовые последствия для будущих периодов и другая информация, необходимая всем заинтересованным пользователям.

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Каково значение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации?
  • 2. Представьте характеристику структуры бухгалтерского баланса.
  • 3. Какие показатели формируют финансовый результат, представленный в отчете о прибылях и убытках?
  • 4. Раскройте содержание разделов бухгалтерского баланса.
  • 5. Раскройте порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
  • 6. Перечислите приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок раскрытия в них информации об изменениях капитала и движении денежных средств.
  • 7. Дайте характеристику пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, их состав и порядок формирования.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >