Особенности формирования показателей консолидированной финансовой отчетности

Порядок формирования, состав и структура консолидированной бухгалтерской отчетности регламентированы приказом Минфина РФ № 112 от 30 декабря 1996 г. (в части действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету).

Консолидированная отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Группа взаимосвязанных организаций представляет собой головную организацию, ее дочерние и зависимые общества, являющиеся юридическими лицами по законодательству места государственной регистрации.

Бухгалтерская отчетность дочерних и зависимых обществ объединяется в консолидированную при наличии прямого или косвенного контроля или группы взаимосвязанных предприятий.

Данные о дочернем или зависимом обществе не включаются в консолидированную отчетность в случае:

• 1) если акции (доли) таких компаний приобретены для перепродажи;
• 2) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
• 3) данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенное влияние для формирования преставления о финансовом положении и финансовых результатах группы;
• 4) если включение бухгалтерской индивидуальной отчетности дочернего или зависимого общества в консолидированной отчетности группы противоречит требованию рациональности, определенному ПБУ 1/2008. Обоснованность такого невключения должна быть подтверждена независимым аудитом;
• 5) если 100 % голосующих акций (долей) дочернего общества, которое, в свою очередь, выступает головной организацией к своим дочерним обществам, принадлежит другой головной организации, не требующей формирования консолидированной отчетности;
• 6) головная организация может не формировать консолидированную отчетность при наличии у нее только зависимых обществ;
• 7) группа может формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным Российскими национальными стандартами учета, если по данной группе связанных организаций формируется консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с МСФО.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и в порядке, определенных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Форму консолидированной отчетности разрабатывает и утверждает на основе типовых форм, рекомендуемых Минфином РФ, головная компания.

По объему составляемых форм консолидированной отчетности классифицируется по типу формата на:

• 1) типовой;
• 2) упрощенный;
• 3) множественный.

Сроки предоставления консолидированной бухгалтерской отчетности и адреса ее предоставления устанавливает головная организация. Как правило, такая отчетность должна быть представлена не позднее 30 июня года, следующего за отчетным. По решению участников группы связанных организаций консолидированная бухгалтерская отчетность может быть публичной.

Показатели индивидуальной бухгалтерской отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией акций (долей) данного дочернего общества, либо при появлении иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией акций (долей) в уставном капитале общества.

Ответственность за достоверность состояния и сроки предоставления консолидированной бухгалтерской отчетности несет руководитель головной организации. Подписывается консолидированная бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (иным лицом, уполномоченным вести бухгалтерский учет) головной организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность предоставляется на русском языке в миллионах или миллиардах рублей.

Наименование каждой формы консолидированной отчетности должно дополняться словами: «Консолидированный» и название группы. При объединении или при консолидации показателей отчетности головной компании или дочерних обществ в бухгалтерской отчетности объединяются все активы, пассивы, доходы и расходы.

Консолидация осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

Отчетность головной компании и дочерних обществ должна быть составлена на одну и ту же дату за один отчетный период по правилам единой учетной политики. Если учетная политика материнской компании отлична от учетной политики дочернего общества, то индивидуальная отчетность дочернего общества должна быть трансформирована по правилам учетной политики головной организации.

Если индивидуальная бухгалтерская отчетность дочернего общества составлена на дату (или за отчетный период) отличные от даты (или отчетного периода) отчетности головной организации, то такое дочернее общество обязано сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату (или отчетный период) отчетности головной компании.

При невозможности формирования такой промежуточной отчетности допускается включение индивидуальной бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленную на иную отчетную дату, если расхождение между датами не превышает трех месяцев.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированный бухгалтерский баланс не включаются (элиминируются) следующие показатели.

• 1. Финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставный капитал дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации. Если при консолидации бухгалтерского баланса возникает разница между этими показателями, то она отражается следующим образом:
  • • отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ» в I разделе консолидированного бухгалтерского баланса в случае, если у головной организации показатель больше, чем у дочерней компании;
  • • отрицательная деловая репутация показывается по статье «Деловая репутация дочерних обществ» между III и IV разделами консолидированного бухгалтерского баланса, если показатели больше у дочернего общества по отношению к материнской компании.
• 2. Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
• 3. Прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
• 4. Суммы внутри распределенных дивидендов между участниками группы компаний. В консолидированной бухгалтерской отчетности отражаются лишь начисленные дивиденды лицам, не входящим в группу.
• 5. Части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация владеет 50 % или менее процентов уставного капитала дочернего общества. Доля актавов, пассивов, включаемая в бухгалтерский баланс, определяется исходя из доли участия в уставном капитале.

При консолидации отчета о прибылях и убытках в отчет не включаются следующие показатели.

• 1. Выручка, возникающая в отношениях между головной и дочерними организациями, между дочерними организациями, и затраты, приходящиеся на эту выручку.
• 2. Внутригрупповые дивиденды.
• 3. Прочие доходы и расходы, возникающие в результате операций, совершаемых между предприятиями группы компаний.
• 4. Финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 % и менее участия в уставном капитале. В этом случае финансовый результат консолидируется в доле, определяемой пропорционально доле участия.

При консолидации бухгалтерской отчетности отдельно должны быть представлены расчетные показатели, представляющие долю меньшинства. В консолидированной отчетности доля меньшинства отражает величину уставного капитала дочерних обществ, не принадлежащих головной организации. Показывается доля меньшинства отдельной одноименной статьей за итогом III раздела консолидированного бухгалтерского баланса.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочерних обществ, не принадлежащую головной организации. Показатель показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной одноименной строкой, самостоятельно вписываемой ими по строке «Прочие».

Если показатели доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то возникшая разница подлежит списанию за счет резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного капитала и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в консолидированную отчетность.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность включаются данные о зависимых обществах посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

• 1) отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, рассчитанного как фактические затраты, произведенные организацией, при инвестировании в уставный капитал зависимого общества плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период в момент осуществления инвестиций. Показатель присоединяется к статье I раздела консолидированного бухгалтерского баланса «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 2) отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается в процентном соотношении, равном доли участия от величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В консолидированном отчете о прибылях и убытках данный показатель отражается после статей «Прочие доходы и расходы» отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)».

В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты:

• 1) данные о дочерних обществах: перечень, полное наименование, место государственной регистрации, место ведения хозяйственной деятельности, доля участия и стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы компаний и ее финансовые показатели, оказанного приобретением или выбытием дочерних обществ;
• 2) данные о зависимых обществах: перечень, полное наименование, место государственной регистрации, место ведения хозяйственной деятельности.

Вопросы для самоконтроля

• 1. Дайте определения консолидированной отчетности, головной организации, дочерней организации.
• 2. Какие организации должны составлять консолидированную отчетность?
• 3. Какие методы консолидации вы знаете?
• 4. Каков порядок формирования консолидированной отчетности?