Опыт зарубежных предприятий по управлению дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность (амер. receivables), (англ, debt, debtois) бывает: текущей {current receivables), погашаемой в срок до одного года или в течение операционного цикла; нетекущей {noncurrent receivables). Основное внимание уделяется текущей задолженности. Управлением дебиторской задолженностью занима-

Примерный регламент управления дебиторской задолженностью

Таблица 6.8

Мероприятия

Исполнитель

  • 1. До наступления срока платежа:
  • 1.1. Подготовка и заключение договора об отсрочке платежа

Коммерческий директор. Менеджер по работе с клиентом

1.2. Отгрузка продукции

Менеджер по продажам

1.3. Извещение дебитора о сумме и сроках дебиторской задолженности

Финансовая служба

1.4. Оформление расчетных документов и пересылка их дебитору

- » -

1.5. За 2-7 дней до наступления срока оплаты напоминание дебитору по телефону о наступлении срока оплаты

»

  • 2. В первые 7 дней после просрочки платежа:
  • 2.1. При неоплате в срок выяснение по телефону причин неоплаты и договоренность о сроке оплаты

- » -

2.2. Прекращение отгрузки продукции до оплаты. Перевод покупателя на предварительную оплату.

Коммерческий директор

2.3. Письмо покупателю о возможности предъявления штрафных санкций

Финансовая служба

2.4. В определенных случаях после выяснения обстоятельств дело может быть передано в арбитражный суд.

Коммерческий директор. Юридический отдел

3. При просрочке платежа до 30 дней: 3.1. Предъявление штрафа дебитору

Финансовая служба

3.2. Переговоры с ответственными лицами

- » -

3.3. Постоянные телефонные напоминания дебитору

3.4. Рассмотрение совместно с дебитором возможности и вариантов реструктуризации дебиторской задолженности

Коммерческий директор

  • 4. При просрочке платежа до 60 дней:
  • 4.1. Принятие возможных мер по досудебному урегулированию данной проблемы. Изучение возможности использования факторинга

Финансовый отдел

4.2. Официальная претензия дебитору (заказным письмом) с уведомлением его о неоплате задолженности в указанный в претензии срок и о том, что дело будет передано в арбитражный

суд

Финансовая служба

4.3. Передача иска к дебитору в арбитражный суд

Юридический отдел

ется финансовый менеджер при участии главного бухгалтера. В среднем доля дебиторской задолженности в оборотных активах фирмы составляет х/у

Дебиторская задолженность в мировой практике является достаточно надежным обеспечением кредита в качестве залога. Кредитор имеет полное право обеспечить дебиторской задолженностью выпускаемый вексель со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Правила стандартов финансового учета в США, касающиеся дебиторской задолженности[1]:

  • 1. Выделение различных типов дебиторской задолженности, если это существенно.
  • 2. Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности.
  • 3. Дебиторская задолженность, отраженная в разделе «Оборотные активы», должна быть превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла.
  • 4. Раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных с дебиторской задолженностью.
  • 5. Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения.
  • 6. Раскрытие всех значительных рисков, связанных с дебиторской задолженностью.

В балансе предприятия дебиторская задолженность отражается по следующим видам:

  • • счета к получению;
  • • векселя к получению;
  • • не связанная с реализационной деятельностью.

Задолженность «Счета к получению» возникает при расчетах

по «открытому счету» (open account), что означает выставление покупателю для оплаты подписанного им счета. Задолженность «Векселя к получению» возникает при отсрочке платежа и выдаче покупателем векселя, т.е. письменного долгового обязательства. Вся дебиторская задолженность делится на два вида:

  • • связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (trade receivables);
  • • связанная с нереализационной деятельностью (non-trade receivables)', это выданные авансы работникам или филиалам, различные депозиты, дивиденды и проценты к получению, претензии по возврату излишне уплаченных налогов.

Значительное влияние на дебиторскую задолженность оказывают применяемые скидки с цены товара, которые бывают двух видов: торговые и за оплату в срок.

Торговые скидки (trade discounts) используются в следующих случаях:

  • • постоянным покупателям;
  • • за определенное количество товара;
  • • в связи с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;
  • • при потере товаром качества или других потребительских свойств;
  • • при приближении даты окончания срока годности или реализации товара;
  • • при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, или товаров на новые рынки;
  • • при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, с помощью торговых скидок учитываются всевозможные ситуации, возникающие у продавца.

Скидки за оплату в срок (each discounts, sales discounts) — это стимул для покупателя. Например, условие договора «5/10-50» означает отсрочку платежа — 50 дней, но если покупатель оплатит товар в первые 10 дней после поставки, он получит скидку в размере 5%. Если по договору условия следующие: «5/10 ПДМ-50», или «5/10 ЕОМ-50», это означает, что скидка предоставляется, если платеж будет произведен в течение первых 10 дней следующего месяца, так как все отгрузки (поставки) в данном месяце считаются в последний день месяца.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность в одних случаях учитывается в ценах без скидок (валовой метод), в других — со скидками (чистый метод). Во втором случае исходят из того, что скидка — основной вариант оплаты по сравнению с отсрочкой платежа. Поэтому если покупатель не использует скидку, предприятие-поставщик получает дополнительный доход, который отражается в отчете о прибылях и убытках.

Списание безнадежных долгов осуществляется или напрямую, или с помощью создаваемого «резерва на покрытие безнадежных долгов» (allowance for uncollectible (bad) debts).

Напрямую списываются, как правило, незначительные суммы, так как:

  • • не всегда возможно точно определить момент появления безнадежной задолженности;
  • • списание значительных сумм приводит к неравномерности доходов и расходов предприятия и несоответствию их друг другу;
  • • на сумму дебиторской задолженности и ее безнадежной части оказывают влияние некоторые факторы, такие как скидки, возврат неоплаченной продукции и др.

Поэтому основным методом списания безнадежных долгов является их списание через «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Резерв по сомнительным долгам» — в России).

Размер счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» определяют на основе опыта прошлых лет исходя из доли (процента) безнадежных долгов; или к общему объему продаж (объему продаж отдельным покупателям); или к общему объему дебиторской задолженности по строке «Счета к получению» (к общей сумме или к сумме в зависимости от сроков возникновения) (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Расчет резерва на покрытие безнадежных долгов

Сроки

возникновения

(дн.)

Дебиторская задолженность (тыс. долл.)

Безнадежная задолженность исходя из прошлых

лет (%)

Резерв на покрытие безнадежных долгов (тыс. долл.)

До 30

1900

1

19

31-60

1520

4

60,8

61-90

1070

9

96,3

91-120

610

21

128,1

Свыше 120

370

32

118,4

Итого

422,6

Резерв утверждается именно в этой сумме. Отчисления в него делаются с учетом положительного или отрицательного остатка резерва на начало периода. Счет «Резерв на покрытие безнадежных долгов» показывается в балансе отдельной строкой после строки «Счета к получению», является оценочным контрсчетом к этой строке и выплачивается из нее при подсчете суммы баланса.

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Определите сущность и виды дебиторской задолженности.
  • 2. Покажите, в чем суть управления дебиторской задолженностью.
  • 3. Как и с какой целью образуются на предприятиях резервы по сомнительным долгам?
  • 4. Определите типы политики коммерческого кредитования предприятий.
  • 5. Укажите методы анализа дебиторской задолженности.
  • 6. Каковы особенности зарубежного опыта управления дебиторской задолженностью?

  • [1] Экономика и жизнь. — 1996. — № 3. Янв. — С. 30-31.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >