Амортизационная политика предприятий

Сущность и нормативная база амортизации

Амортизация — механизм погашения (переноса на готовую продукцию) стоимости объектов основных фондов и нематериальных активов. Амортизация как экономическая категория отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериальных активов. Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных активов на новые аналоги.

В последнее время в странах со стабильной экономикой и отлаженной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением активов. Амортизационные отчисления в России включаются в себестоимость произведенной продукции и по сути представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль. За рубежом это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частных инвестиций. Чем выше нормы амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета. В настоящее время предприятия самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только как источник финансирования замены изношенных машин, оборудования и других активов, но и пополнения оборотных фондов, что не соответствует экономической сущности амортизации.

Амортизации подлежат все основные фонды и нематериальные активы, за исключением перечисленных в табл. 7.4.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, проводятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета приостанавливается в случае нахождения основных средств на консервации с продолжительностью не менее трех месяцев по решению руководителя организации и на период восстановления

Неамортизируемое имущество

№ п/п

В бухгалтерском учете (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007)

В налоговом учете

(Налоговый кодекс РФ, гл. 25, ст. 256)

I

Имущество некоммерческих и бюджетных организаций

2

Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации)

3

Объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйств, специализированные сооружения судоходной обстановки) и т.п.

Если для сооружения объектов лесного и дорожного хозяйств привлекачись бюджетные и иные аналогичные средства целевого финансирования

4

Продуктивный скот, буйволы, волы, олени

-

Другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)

5

Многолетние насаждения, не достигшие продуктивного возраста

'

6

-

Основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование

7

Приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.)

8

-

Произведения искусства

9

Основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб.

Имущество, первоначальная стоимость которого до 10 тыс. руб. включительно

10

Земля, объекты природопользования (вода, недра и др.)

11

Нематериальные активы, если оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора

объектов основных средств (ремонта, реконструкции и модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев, а по нематериальным активам — на период консервации организации (рис. 7.4). Порядок приостановления амортизации для целей налогового учета аналогичен, но не распространяется на основные средства в ремонте и нематериальные активы.

Амортизационные отчисления предприятия зависят от срока полезного использования основных средств и нематериальных активов. Срок полезного использования — период, в течение которого использование основных средств приносит доход (ПБУ 6/01) или служит для выполнения целей деятельности организации (Налоговый кодекс РФ, гл. 25).

Порядок приостановления начисления амортизации

Рис. 7.4. Порядок приостановления начисления амортизации

Определение срока полезного использования (СПИ) основных средств и нематериальных активов производится организацией самостоятельно при их принятии к учету (рис. 7.5).

В бухгалтерском учете при определении СПИ основных средств учитывается:

  • • ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
  • • предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (например, количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
  • • количество продукции, ожидаемое к получению в результате использования основных средств;
  • • нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срока аренды).

Срок полезного действия нематериальных активов устанавливается исходя из:

  • • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
  • • ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Деловая репутация и организационные расходы организации имеют срок полезного использования 20 лет.

В налоговом учете СПИ основных средств устанавливается:

  • • исходя из классификации имущества по амортизационным группам, определяемой Правительством РФ (табл. 7.5);
  • • в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей по тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.
Определение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов

Рис. 7.5. Определение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов

Распределение имущества по амортизационным группам

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Примеры имущества, входящего в амортизационную группу

1-я

От 1 года до 2 лет включительно

Инструмент алмазный и абразивный, строительномонтажный ручной; молотки отбойные, вибраторы электрические и пневматические

2-я

Свыше 2 до 3 лет включительно

Насосы, грейферы, приспособления и устройства грузозахватные, инструмент строительно-монтажный механизированный

3-я

Свыше 3 до 5 лет включительно

Лифты, сепараторы, оборудование для горно-добывающих производств, для производства изделий медицинской техники, средства светокопирования, техника электронно-вычислительная, автомобили легковые, мотоциклы, электропогрузчики

4-я

Свыше 5 до 7 лет включительно

Трубопроводы технологические внутрицеховые и наружные, насосы центробежные, поршневые и роторные, подъемники, электрокары, аппаратура теле- и радиоприемная

5-я

Свыше 7 до 10 лет включительно

Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры, оборудование деревообрабатывающее для производства древесно-стружечных плит, фото- и киноаппаратура

6-я

Свыше 10 до 15 лет включительно

Оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации, вагоны трамвайные, самолеты и вертолеты

7-я

Свыше 15 до 20 лет включительно

Печь мартеновская, сооружения цветной металлургии, печи цементные и холодильники, вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов, фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев

8-я

Свыше 20 до 25 лет включительно

Ограды (заборы) металлические, газопровод магистральный, суда сухогрузные самоходные морские, вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги и электропоездов, планеры

9-я

Свыше 25 до 30 лет включительно

Причалы плавучие, понтоны речные, вагоны грузовые магистральные крытые, платформы, транспортеры железнодорожные

10-я

Свыше 30 лет

Эскалаторы, суда технические и вспомогательные несамоходные морские, доки плавучие морские и речные, вагоны метрополитена

СПИ нематериальных активов определяется исходя из:

  • • ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (патентов, свидетельств и т.п.);
  • • условий договора.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются для целей бухгалтерского учета в расчете на 20 лет, а в налоговом учете — 10 лет.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >