МАРЖИНАЛЬНЫЙ МЕТОД И АНАЛИЗ. ТОЧКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

Цель главы:

раскрыть сущность включения затрат в себестоимость и на этой основе — взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль»; представить механизм функционирования второго рычага предприятия — операционного.

Задачи главы:

отметить роль постоянных и переменных затрат;

на конкретном примере показать преимущества маржинального метода включения затрат в себестоимость;

раскрыть механизм маржинального анализа;

дать оценку точке безубыточности.

Переменные и постоянные затраты

В настоящее время можно говорить о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, налоговом, управленческом. При этом различия между результатами бухгалтерского и налогового учета все более увеличиваются. В концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 октября 1997 г. № 1373, отмечалось, что подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложения искажает реальную картину финансово-экономического состояния предприятия, соотношения доходов и расходов, приводит к обложению налогами фиктивной прибыли, возникающей при продаже продукции по цене ниже себестоимости, а также к искажению экономической и маркетинговой информации и в результате к затруднению принятия управленческих решений.

Управленческий учет, который постепенно внедряется на российских предприятиях, дает абсолютно реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа; позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения. Управленческий учет связан с методами включения затрат в себестоимость продукции и учета затрат по системе «директ-костинг», а также с анализом взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль» (cost-volume-profit). По первым буквам английских слов метод изучения данной взаимосвязи получил название СУР. Система затрат «директ-костинг» в переводе означает «учет прямых затрат». Теоретические положения управленческого учета и, в частности, маржинального анализа были впервые разработаны в США в 30-х годах XX в. как метод планирования под названием «график критического объема производства».

В настоящее время система «директ-костинг» применяется во всех развитых странах, наиболее широко — в Великобритании, Канаде, Швеции и др.

Существуют два основных метода включения затрат в себестоимость продукции: калькуляционный и маржинальный или «стан- дарт-кост» и «директ-костинг». При первом методе затраты делятся на прямые и косвенные (накладные расходы), определяется полная себестоимость каждого вида выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При втором методе затраты делятся на переменные и постоянные.

Отличия первого метода от второго состоят в следующем.

  • 1. Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от того, как они включаются в себестоимость единицы продукции: прямые затраты — непосредственно, а косвенные — в процентах к определенной базе. Деление затрат на переменные и постоянные зависит от их поведения, т.е. изменчивости по отношению к изменению объема производства и реализации продукции.
  • 2. При втором методе определяется неполная, ограниченная себестоимость единицы продукции на основе переменных затрат. Постоянные затраты на себестоимость единицы продукции не относятся, а включаются в общей сумме в себестоимость всего объема выпущенной продукции.

Существует следующий принцип управленческого учета: самая точная себестоимость не та, в которую включаются все затраты, а та, в которой представлены только затраты, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции.

3. Вышеизложенный подход позволяет значительно расширить аналитические возможности второго метода. Кроме того, он дает реальное представление о выгодности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Преимущества первого метода связаны с тем, что определяются все затраты на единицу продукции по плану и фактически. Это дает возможность решать некоторые управленческие задачи, основанные на разработке соответствующих норм и нормативов. В то же время включение в себестоимость единицы продукции косвенных (накладных) расходов искажает информацию о рентабельности отдельных заказов. Кроме того, цены, определенные на основе полных затрат единицы продукции, являются недостаточно гибкими.

Переменные затраты — это затраты, которые непосредственно зависят от объема производства и изменяются пропорционально его изменению. Поведение переменных затрат хорошо видно на рис. 12.1.

Поведение переменных затрат

Рис. 12.1. Поведение переменных затрат

Безусловно, такие факторы, как повышение производительности труда, применение сверхурочных работ, могут сделать горизонтальную линию переменных затрат наклонной в ту или другую сторону.

Постоянные затраты в целом не зависят от изменения объема производства. Но эти затраты на единицу продукции при росте объема производства уменьшаются, а при его снижении увеличиваются. Об этом свидетельствует следующий пример (табл. 12.1).

Зависимость затрат от объема производства

Таблица 12.1

Объем производства (шт.)

Постоянные затраты (тыс. руб.)

на весь объем

на 1 ед. продукции

1000

54 000

54

2000

54 000

27

3000

54 000

18

В то же время постоянные затраты могут быть неизменными до определенного момента, после чего их необходимо единовременно увеличить. И если постоянно растет объем производства, постоянные затраты периодически увеличиваются.

Отдельные затраты растут при увеличении объема производства, но не пропорционально его росту, а в меньшем объеме. Такие затраты называются постоянно-переменными. К ним относятся затраты на электроэнергию, отопление, телефон, ремонт основных фондов и др. Текущие затраты, обеспечивающие жизнедеятельность фирмы, — это постоянная составляющая постоянно-переменных затрат, а затраты, связанные с развитием производства, — это переменная составляющая.

Пример. Рассмотрим расчет затрат по малому предприятию, занятому производственной деятельностью (табл. 12.2).

Допустим, что в III квартале предприятие продает свою продукцию заказчикам по цене 2050 руб. за штуку. В этом же квартале к данному предприятию обращается новый заказчик и предлагает изготовить для него 400 штук изделий, но по цене 1500 руб. за штуку. Возьмет ли малое предприятие такой заказ, выгоден ли он будет для него и о какой цене они должны договариваться?

Таблица 12.2

I. Постоянные затраты за квартал

тыс. руб.

Аренда

252

Страхование

72

Амортизация

220

Заработная плата директора, бухгалтера и секретаря

266

Итого

810

II. Постоянная составляющая постоянно-переменных затрат

Телефон

6

Электроэнергия

53

Ремонт основных фондов

231

Итого

290

Всего постоянные затраты

1100

III. Переменные затраты

По кварталам (тыс. руб.)

I

II

III

IV

Объем производства (единиц)

1200

1400

1500

1700

Переменные затраты

на единицу

1

1

1

1

на весь объем

1200

1400

1500

1700

IV. Все затраты

По кварталам (тыс. руб.)

I

II

III

IV

Постоянные

1100

1100

1100

1100

Переменные

1200

1400

1500

1700

Все затраты

2300

2500

2600

2800

Справочно: постоянные затраты на 1 ед. продукции

0,9

0,79

0,73

0,65

Такой заказ предприятию будет выгоден, если у него имеются свободные производственные мощности. В этой ситуации затраты предприятия на изготовление единицы продукции дополнительного заказа составят 1000 руб., прибыль — 500 руб.

(1500 - 1000), а рентабельность единицы будет равна 50% [(500 : : 1000) • 100]. В то же время прибыль от единицы основного заказа равна 320 руб. (2050 - 1000 - 730), а рентабельность — 18,5% [(320 : 1730) • 100]. Следовательно, рентабельность (выгодность) дополнительного заказа выше основного (50% против 18,5%).

Но здесь необходимо учитывать еще один фактор. В соответствии с налоговым законодательством, если предприятие осуществляет реализацию своей продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, а в отдельных случаях — максимальная цена реализации этой продукции.

В результате складывается ненормальная ситуация. Предприятие готово заплатить налог с дополнительной прибыли, но налоговая инспекция считает, что продукция по дополнительному заказу продавалась не по 1500 руб. за штуку, а по 2050 руб. И если предприятие откажется от этого заказа, то потеряет и оно, и бюджет. Но предприятие договорилось с заказчиком о цене, которая оказалась выше фактической себестоимости всей выпушенной в III квартале продукции следующим образом.

Себестоимость основного заказа равна 2600 тыс. руб., дополнительного — 400 тыс. руб. (1000 руб. • 400 шт.), итого — 3000 тыс. руб. Объем производства в III квартале равен 1900 шт. (1500 шт + 400 шт.). Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции — 1578,9 руб. Следовательно, предприятию надо договариваться с заказчиком дополнительного заказа о цене, раной 1579 руб., в результате его прибыль будет еще больше, т.е. 579 руб. на 1 единицу продукции.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >