Аудиторская проверка и порядок оформления ее результатов

Аудиторская проверка является одним из основных направлений деятельности аудиторов и аудиторских организаций.

Традиционно аудит подразделяют на обязательный и инициативный, внутренний и внешний.

Под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная проверка, которая проводится:

  • а) когда организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • б) когда организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  • в) когда объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.;
  • г) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия осуществляются посредством заключения договора по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению самого хозяйствующего субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, ее инициаторами являются учредители (акционеры) хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит проводится самой организацией силами созданной в ней службы внутреннего аудита[1].

Внешний аудит проводится сторонними наемными аудиторскими организациями или аудиторами — индивидуальными предпринимателями на основании заключенного с ними договора на оказание аудиторских услуг или проведение аудита (проверки).

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проводится в несколько этапов.

Первый этап — предплановая, или преддоговорная, деятельность, т. е. деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

Второй этап проверки заключается в планировании аудита. Это один из важнейших этапов, поскольку без разработки общей стратегии и детального подхода качественный аудит невозможен.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

  • 1) планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
  • 2) планирование персонального состава (проверяющих отдельных участков);
  • 3) составление календарного графика проверки.

Третьим, завершающим этапом является оформление результатов аудита. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности требуется иметь достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде; внешние — информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде; смешанные — информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной[2].

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование «Аудиторское заключение»; указание адресата (акционеры АО, участники ООО, иные лица); сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций); перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; указание даты заключения.

Таким образом, аудиторское заключение является формализованным документом, перечень обязательных сведений которого устанавливается правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться как гарантия аудиторской фирмы того, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют[3].

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, т. е. аудиторского заключения, составленного без проведения аудита или составленного по результатам аудита, но явно противоречащего содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита, влечет аннулирование квалификационного аттестата аудитора.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе.

Аналитическая часть аудиторского заключения — отчет аудиторской организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения ими законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения — это мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Подводя итог, следует выделить основные аспекты аудиторского заключения:

  • 1) аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудиторской организации, которое не исключает наличия иных мнений;
  • 2) аудитор несет ответственность исключительно за свое мнение о достоверности, но никак не за саму достоверность;
  • 3) мнение о достоверности отчетности не является гарантией полного отсутствия ошибок, неточностей и т. п.;
  • 4) достоверность отчетности следует понимать как степень точности данных финансовой отчетности;
  • 5) ответственность аудитора за результаты проделанной им работы распространяется лишь на временный отрезок, ограниченный датой аудиторского заключения.

  • [1] Примером внутреннего аудита является служба внутреннего аудита Центральногобанка РФ, созданная на основании приказа Банка России от 31 марта 1997 г. № 02-140«О службе главного аудитора Банка России».
  • [2] См.: Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. С. 114.
  • [3] См.: Шнеидман Л. 3. Как читать аудиторское заключение // Бухгалтерский учет.2001. № 8. С. 12.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >