УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА (УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ)

При недостаточности средств предприятие может привлекать кредитный ресурс. Учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В рамках учета данного источника необходимо оценивать как первоначальную сумму предоставленных средств, так и начисленные проценты.

Заем — это договор, в соответствии с которым заимодавец передает заемщику в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.

Кредит — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче денежных средств на условиях платности, возвратности, срочности.

Кредиты могут быть классифицированы по-разному. Однако для учета в бухгалтерском учете наибольшее значение имеет деление кредитного ресурса по времени привлечения на краткосрочные (сроком до года, менее 12 месяцев) и долгосрочные (сроком более 1 года или 12 месяцев). Помимо этого выделяют денежный кредит и товарный кредит.

Для учета кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К каждому счету открываются субсчета.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

  • • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • • 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»
  • • 66.3 «Краткосрочные займы в рублях»
  • • 66.4 «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

  • • 66.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»
  • • 66.2 «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»
  • • 66.3 «Долгосрочные займы в рублях»
  • • 66.4 «Проценты по долгосрочным займам в рублях».

Если организация привлекала средства в виде облигационного займа или в валюте, это также оформляется на отдельных субсчетах.

В случае краткосрочного займа, предоставленного организации другим юридическим лицом, поступления заемного капитала, его возврат, начисление и погашение процентов отражаются проводками, показанными на рис. 5.1.

Рис. 5.1

В результате первой проводки источники имущества фирмы увеличиваются на сумму предоставленного кредита, а имущество — возрастает на величину предоставленных денежных средств. При возвращении кредита происходит обратная ситуация. Проценты отражаются в составе кредиторской задолженности, а также в составе затрат предприятия (которые находят свое отражение на счетах финансовых результатов).

Проценты по кредитному ресурсу начисляются ежемесячно. Погашение процентов в случае банковского кредитования осуществляется ежемесячно, если кредит предоставлен другой организацией — в соответствии с условиями договора (возможно — по окончании договора). Учет кредитов ведется в разрезе каждого заимодавца.

Пример. Организация получила 1 марта займ в сумме 100 тыс. руб. на срок 1 месяц под 7% годовых. 31 марта займ был полностью погашен, включая проценты по нему. Тогда содержание операций имеет вид, показанный на рис. 5.2.

Проценты по заемному капиталу в общем виде рассчитываются по следующим этапам:

  • • определяется сумма процента за день пользования заемными средствами (в примере это 1 000 000,00x0,07 / 365 = 19,178);
  • • определяется общая сумма процентов за все дни пользования заемными средствам (19,178x31 = 594,52 руб.).

На первом этапе значения можно округлять до тысячных, на втором — до десятых.

Рис. 5.2

Проводки следующие:

Дт 51 Кт 66.3 — 100 000,00 руб.

Дт 91.2 Кт 66.4 — 594,52 руб.

Дт 66.3 Кт 51 — 100 000,00 руб.

Дт 66.4 Кт 51 — 594,52 руб.

Для наглядности можно изобразить движение средств по каждому счету за весь период следующим образом (будем считать, что на расчетном счете имелось на начало периода 20 000,00 руб. — сальдо начальное).

Счет 51 «Расчетный счет» (активный)

Дебет

Кредит

С„ = 20 000,00

100 000,00 (получили займ)

100 000,00 (вернули займ) 594,52 (перечислили проценты)

Обороты по дебету 100 000,00

Обороты по кредиту 100 294,52

Ск= 19 405,48

Счет 66.3 «Краткосрочные кредиты и займы» (пассивный)

Дебет

Кредит

С„ = 00,00

100 000,00 (получили займ)

100 000,00 (получили займ)

Обороты по дебету 100 000,00

Обороты по кредиту 100 000,00

Ск= 00,00

Дебет

Кредит

Сн = 00,00

594,52 (перечислили, уплатили проценты)

594,52 (начислили проценты)

• ставка процента дается за год, при дробном сроке ее необходимо «масштабировать» (обычно переводят в дневную ставку);

Обороты по дебету 594,52

Обороты по кредиту 594,52

Ск = 00,00

При расчете суммы процентов необходимо помнить:

  • • при переводе необходимо учитывать число дней в году — 365 или 366;
  • • расчет числа дней пользования кредитом опирается на условия договора, в котором должно быть прописано какой день считается днем окончания договора (день перечисления средств или предыдущий).

Учет заемных средств ведется по каждому кредитору в отдельности. Если один кредитор предоставил несколько займов, то должна быть детализация по договорам.

Пример оборотно-сальдовой ведомости приведен в табл. 5.1.

Аналогично оформляются долгосрочные займы. Однако начисленные проценты по ним в балансе будут отражаться в составе краткосрочных кредитов и займов.

Основные проводки будут иметь вид, показанный в табл. 5.2.

Если задолженность переводится из краткосрочной в долгосрочную, делается проводка Дт 67 Кт 66 на сумму переводимых средств.

С помощью займов и кредитов может решаться задача распределения денежных средств внутри объединения организаций (корпораций): участник системы, обладающий необходимыми денежными средствами, предоставляет их другому участнику, который испытывает потребность в них. Учет таких операций ведется уже представленным способом. На систему в целом такое перемещение средств может влиять следующим образом:

  • 1) не оказывать влияния на финансовый результат;
  • 2) получать налоговые выгоды;
  • 3) вызывать налоговые потери.

Первый вариант возникает, если обе организации применяют общую систему налогообложения, тогда за счет того, что у заемщика сумма процентов учитывается в затратах и снижает налогооблагаемую прибыль, а у кредитора — это доходы, которые повышают налогооблагаемую базу, совокупная прибыль остается неизменной. Выгоды позволяет получить применение кредитором упрощенной системы налогообложения. Тогда у кредитора, для которого проценты по кредиту являются доходом, они облагаются налогом по ставке 15% или 6% (в зависимости от налоговой базы), а у заемщика снижается налоговая база из расчета 20%. Если кредитор применяет специальные режимы, а заемщик работает с общей системой налогообложения, возникает третья ситуация.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 (данные условные)

Элемент

учета

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

66.3

9 500 000,00

15 200 000,00

5 700 000,00

ООО «А»

9 500 000,00 — сумма погашенного долга за период

15 200 000,00 — сумма полученных средств за период

Договор займа № 1

9 500 000,00 — сумма погашенного кредита

9 500 000,00 — сумма полученного кредита

Договор

№2

5 700 000,00 — сумма полученного кредита

5 700 000,00

66.4

129 002,74

250 010,58

121 007,84

ООО «А»

129 002,74

250 010,58

121 007,84

Договор займа № 1

129 002,74- сумма начисленных процентов

129 002,74 —сумма уплаченных процентов

Договор займа № 2

121 007,84

121 007,84

Итого

9 629 002,74

15 540 010,58

5 821 007,84

ON

Основные проводки кредитов и займов

Дебет

Кредит

Содержание

07 «Оборудование к установке»

  • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • 67.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»

Получение кредита в натуральной форме: в виде оборудования на кратко и долгосрочной основе

08 «Вложения во внеоборотные активы»

  • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • 67.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»

Получение кредита, в том числе в виде нематериального актива на кратко- и долгосрочной форме

10 «Материалы»

  • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • 67.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»

Получение кредита материалами на кратко- или долгосрочной основе

41 «Товары»

  • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • 67.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»

Получение кредита товарами

  • 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»
  • 67.1 «Долгосрочные кредиты в рублях»
  • 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы»
  • 41 «Товары»

Возврат кредитного ресурса, полученного в натуральной форме

Ставки по кредитам обычно устанавливаются сторонами самостоятельно. Однако желательно, чтобы они были выше ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка, по которой ЦБ финансирует коммерческие банки). В противном случае по операции возможно доначисление налога на прибыль (для кредитора).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >