Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Бухгалтерский финансовый учет

Учет материальных запасов

5.1. Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета / 5.2. Учет поступления материальных запасов / 5.3. Учет выбытия материальных запасов / 5.4. Складской и аналитический бухгалтерский учет, инвентаризация материальных запасов / 5.5. Особенности учета продуктов труда

Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

Материально-производственные запасы (англ, inventories) в российском бухгалтерском учете представляют значительную часть оборотных средств (текущих активов, англ, current assets) хозяйствующего субъекта, состоящих: из предметов труда; орудий труда, предназначенных для использования в производственной и других видах обычной деятельности в течение не более чем 12 месяцев; продуктов труда собственного производства для продажи, а также продуктов труда (товаров), приобретенных по хозяйственным договорам для продажи.

Методология российского бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов (МПЗ) регламентирована Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Дополняют названный стандарт типовые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, а также ряд нормативных актов, которыми определены особые правила хранения, использования и учета сильнодействующих ядов, химикатов, взрывчатых препаратов и веществ, золота, платины и других драгоценных металлов и других аналогичных материалов. Кроме того, хозяйствующие субъекты располагают собственными (внутрихозяйственными) нормативными документами, регламентирующими организацию документооборота по всему циклу движения материальных запасов и технологических операций по оприходованию, складированию, отпуску запасов на производственные и иные нужды обычной деятельности, оприходованию производственных и других отходов, продаже отходов и ненужных запасов и т.д. Эти документы необходимо конкретизировать в рабочих инструкциях для каждого работника, занятого оформлением первичной документации и учетом движения материальных запасов.

Помимо упомянутых нормативных документов некоторые процедуры российского бухгалтерского учета материалов регламентируются нормами других учетных стандартов:

  • • Планом счетов и Инструкцией по его применению;
  • • ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
  • • ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
  • • ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
  • • ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
  • • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • • Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
  • • Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
  • • Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой записи (приказ Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н).

В российском бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой, сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее — материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:

  • • сырье и материалы;
  • • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
  • • топливо;
  • • тара и тарные материалы;
  • • запасные части;
  • • прочие материалы;
  • • материалы, переданные в переработку на сторону;
  • • строительные материалы;
  • • инвентарь и хозяйственные принадлежности;
  • • специальная оснастка и специальная одежда на складе;
  • • специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Приведенная классификация базируется на общих признаках материально-вещественного (предметного) содержания и назначения единиц запасов в обычной деятельности организации, включаемых в ту или иную учетную группу. Каждая из учетных групп соответствует по названиям и учетно-экономическому содержанию типовым субсчетам бухгалтерского счета 10 «Материалы». Кроме того, предприятия агропромышленного комплекса, а также предприятия других отраслей экономики, имеющие непрофилирующие (подсобные) хозяйства животноводческого типа, в составе запасов учитывают молодняк животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семьи пчел, скот, принятый от населения для продажи. Для отражения этих запасов в Плане счетов отведен отдельный счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (мы не рассматриваем учет данных активов, а также сырья и материалов, потребляемых в растениеводстве и животноводстве и учитываемых на счете 10).

Единицей бухгалтерского учета материальных запасов чаще всего выступает номенклатурный номер — код наименования каждой единицы материальных запасов, ее марки, сорта, размера, профиля, других технических характеристик. Желательно, чтобы код соответствовал коду федерального либо отраслевого классификатора товарно-материальных ценностей. Организация вправе разрабатывать внутрихозяйственные классификаторы материальных запасов, в которых систематизируются перечни номенклатурных номеров применительно к конкретным особенностям обычной деятельности этих организаций. Структуру номенклатурных номеров целесообразно дополнить кодами субсчетов счета 10 «Материалы», учетных групп, подгрупп материальных запасов, а также кодами складов, цеховых кладовых, стеллажей, ячеек или иных мест складирования. Для отражения «входящих» сумм НДС, уплаченных поставщикам по акцептованным счетам-фактурам, но не принимаемых к зачету согласно нормам НК РФ, необходимо вести раздельный учет материальных запасов, предназначенных для производства продукции, облагаемой НДС, не облагаемой НДС, или потребляемых для производства той или иной продукции. В связи с этим номенклатурный номер целесообразно дополнить кодами упомянутой продукции, что позволит совместить бухгалтерский учет материальных запасов с бухгалтерским учетом расчетов с бюджетом по НДС или иным налоговым платежам.

Изложенная структура номенклатурного номера на первый взгляд громоздка, однако она обеспечивает полную увязку данных аналитического количественно-суммового бухгалтерского учета и оперативного (складского) учета материальных запасов в натуральных единицах измерения с использованием современных программных продуктов; автоматизированный поиск материальных ценностей по каждому наименованию существенно снижает общую трудоемкость учета материальных запасов и управления материально-техническим обеспечением организации. При разработке номенклатурных номеров можно уменьшить их количество (а с этим и трудоемкость складского и бухгалтерского учета материальных запасов), объединяя единицы материальных запасов одного наименования, незначительно различающихся по цене (не более чем на 5%), одинакового применения, с едиными техническими характеристиками в один номенклатурный номер.

Информация о номенклатурных номерах систематизируется в самостоятельно составляемых организацией сборниках, носящих название «Внутрихозяйственный номенклатура-ценник». Эти сборники разрабатываются службой материально-технического обеспечения организации по каждому типовому субсчету счета 10 «Материалы», на субсчетах — по полным кодам номенклатурных номеров. По каждому номенклатурному номеру приводится информация о его учетной стоимости за единицу (см. далее), натуральной единице измерения; излагается краткая техническая характеристика, даны ссылки на ГОСТ, ТУ и другие технические документы как обоснование учетной стоимости за единицу материальных запасов. Количество классификационных учетных групп материальных запасов организация устанавливает самостоятельно, и их структура не является неизменной. Таким образом, при разработке внутрихозяйственного номенклатуры-ценника имеется возможность принять во внимание определяющие особенности формирования и потребления материальных запасов в условиях конкретной организации. Изменения в номенклатуру-ценник вносятся на основании специального извещения (заменяются соответствующие листы или зачеркивается старый показатель и указывается новый). Форма извещения должна быть оговорена в учетной политике организации.

Оценка каждой единицы материальных запасов (кроме прочих материалов и материалов, переданных в переработку), поступивших в собственность организации, формируется по первоначальной стоимости — фактической себестоимости их приобретения или фактической производственной себестоимости собственного производства материальных запасов.

Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных за плату и по другим договорным основаниям, в российском бухгалтерском учете слагается из их стоимости по соответствующему хозяйственному договору (без НДС и других налоговых платежей, если иное не предусмотрено НК РФ) и затрат, непосредственно сопутствующих процессу приобретения этих активов.

По существу, первоначальная стоимость материальных запасов как оценочный учетный показатель не отличается от первоначальной стоимости других активов, рассмотренных нами в предыдущих главах, но имеет определенные учетные отличия.

Известно несколько видов стоимости материальных запасов, принимаемых организациями к бухгалтерскому учету по возмездным договорам поставки и другим хозяйственным договорам (возмездным и безвозмездным):

1. Покупная стоимость относится к приобретению материальных запасов за плату; равна стоимости за единицу запасов по расчетным документам поставщика (договорная стоимость без НДС и других налоговых платежей, если иное не предусмотрено НК РФ), акцептованным согласно договору поставки, а также стоимость за единицу запасов по договору купли-продажи с физическим лицом (предпринимателем без статуса юридического лица).

Применение оценки материальных запасов по покупным ценам — объект учетной политики организации.

По покупной стоимости или стоимости, согласованной с собственником (вариант покупной), оцениваются также материальные запасы, не являющиеся собственностью организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении (например, материальные запасы, принятые в переработку или в качестве заложенного имущества до окончания срока договора залога). Такие запасы учитываются на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение».

Вариант покупной стоимости — стоимость материальных запасов, поступивших по договорам мены имущества. Такие хозяйственные договоры представляют собой аналог договоров поставки, но свои обязательства участники договоров выполняют неденежными средствами, т.е. путем обмена одних активов на другие, равноценные или неравноценные активы (кроме денежных средств). Напомним, что по такому договору одна из сторон договора выступает покупателем материальных запасов, принимаемых в обмен на предложенные ею активы, и одновременно (по существу, синхронно) — продавцом (поставщиком) обмениваемых активов. Другая сторона играет роль покупателя активов, приобретаемых по договору мены, и продавцом (поставщиком) единиц материальных запасов, поставленных в обмен по договору. В связи с этим покупная стоимость материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету одним из участников договора, определяется в соответствии с ценами на активы, поставленные (по сути, проданные) им другому участнику сделки по договору мены имущества. Также поступает и другой участник договора мены имущества. Стоимость активов, поставленных по договору, определяется участниками сделки на основе достоверной информации о ценах, в которых получатель активов в сравнимых условиях обычно учитывает такие же или аналогичные активы. Подобным же образом оцениваются материальные запасы, принятые по договору мены имущества, если определить их стоимость не представляется возможным.

Если цены на активы, поставленные сторонами договора мены имущества, не одинаковы, то образовавшуюся разницу в стоимости один из участников сделки возмещает другому участнику. В такой ситуации участники договора мены имущества формируют финансовые результаты в виде сумм прибыли (убытков) от продаж или сальдо прочих доходов (расходов), а задолженность участника-по- купателя, оставшаяся после зачета взаимных требований, погашается в соответствии с условиями договора.

Материальные запасы, полученные организацией в порядке оказания ей государственной помощи, тоже оцениваются в ценах таких же или аналогичных активов, по которым они приобретаются обычно в сравнимых условиях.

2. Расчетная (плановая) стоимость используется независимо от форм приобретения, отражается в учетной политике организации и устанавливается по всем номенклатурным номерам материальных запасов. Методики определения расчетных цен основаны главным образом на данных управленческой информации о среднегодовой стоимости каждой единицы материальных запасов за предыдущий отчетный год с учетом предложений конкурирующих поставщиков, заключенных договоров поставки на следующий год и других факторов, непосредственно влияющих на стоимость материальных запасов. Как правило, расчетные цены устанавливаются на предстоящий отчетный год. Изменение договорных цен, в первую очередь существенное (если договором поставки предусмотрено право поставщика менять договорные цены в силу не зависящих от него обстоятельств), влечет за собой необходимость корректировать расчетные цены на внутригодовые отчетные даты. Результаты такой корректировки не являются объектом бухгалтерского учета, но используются в управленческом учете в качестве основания для подготовки управленческих решений в области регулирования затрат на все виды обычной деятельности организации. Оценка материальных запасов по расчетным (плановым) ценам предполагает формирование сумм отклонений (ниже, выше) стоимости поступивших материальных запасов в указанной оценке от их стоимости по покупным (договорным ценам) по каждой поставке в отдельности, а также от стоимости материальных запасов, поступивших по договорам, отличающихся от поступлений по возмездным договорам, т.е. по ценам, отличным от покупных (договорных) цен (см. далее). При существенных отклонениях расчетных (плановых) цен от рыночных (более чем на 5%) их следует пересматривать. В зависимости от значимости сумм отклонений (к общей стоимости материальных запасов по расчетным ценам) их можно учитывать обособленно, например на самостоятельном субсчете «Отклонения от расчетной стоимости поступивших материальных запасов» к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или самостоятельной статьей в составе дополнительных затрат на приобретение материальных запасов, отражаемой на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этому варианту авторы отдают предпочтение, однако выбор остается за организацией. Отметим, что незначительные суммы отклонений расчетной стоимости запасов от их покупной стоимости (менее 5%) можно относить на затраты вида обычной деятельности, для которого приобретены материальные запасы, минуя счет 16.

Покупные и расчетные цены — это учетные цены, по этим ценам осуществляется текущий бухгалтерский учет поступления материальных запасов по возмездным хозяйственным договорам.

Покупная стоимость материальных запасов по акцептованным счетам зарубежных компаний за материальные запасы (импортные поставки) в инвалюте, приобретаемые российскими организациями для использования в деятельности на территории РФ, пересчитывается в рубли на дату акцепта счета импортера (признания затрат на приобретение запасов) и затем на дату его оплаты (погашения обязательства) по курсу, объявленному Банком России. Суммы курсовых разниц относятся на прочие доходы (прочие расходы): Д-т (К-т) сч. 60 К-т (Д-т) сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» (2 «Прочие расходы»). Если материальные запасы российская организация приобретает для потребления в обычной деятельности за границей, то суммы курсовых разниц относятся на увеличение (уменьшение) добавочного капитала покупателя: Д-т (К-т) сч. 60 К-т (Д-т) сч. 83. В таком же порядке исчисляются и учитываются курсовые разницы при оплате работ и услуг в инвалюте, стоимость которых в рублях непосредственно относится к импортным поставкам материальных запасов. Аналогично исчисляются и учитываются курсовые разницы при расчетах с импортером инвалютой, курс которой определяется по российскому законодательству или соглашением сторон, не противоречащим российскому законодательству. Одновременно пересчитывается в рубли покупная стоимость принятых к бухгалтерскому учету материальных запасов и соответствующей суммы транспортно-заготовительных расходов. Стоимость материальных запасов в инвалюте, не оплаченных на конец отчетного периода, пересчитывается по курсу рубля по отношению к инвалюте, установленному Банком России на последний рабочий день отчетного периода, и без бухгалтерских проводок включается в бухгалтерскую отчетность отчетного периода.

3. Согласованная стоимость применяется для оценки материальных запасов, поступивших в собственность вновь образованного акционерного общества в счет вклада учредителей (участников) в его уставный (складочный) капитал. Эта оценка принимается учредителями (участниками) по договоренности между ними (если иное не предусмотрено действующим российским законодательством) и указывается в приемосдаточной документации на материальные запасы.

В таком же порядке оцениваются материальные запасы, принятые в качестве вклада участников (товарищей) договора о совместной деятельности в форме простого товарищества при формировании их общего имущества, если по этому договору назначена организация- товарищ, которая будет вести общие дела товарищества, в том числе бухгалтерский учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Материальные запасы, поступившие в собственность государственного (муницильного) предприятия по обязательствам соответствующих властных структур о формировании или пополнении его уставного фонда, оцениваются по стоимости, указанной в передаточной документации. Такую стоимость условно можно отнести к согласованной стоимости.

  • 4. Текущая рыночная стоимость применяется для оценки запасов, поступивших:
    • • по договорам дарения (англ, contract of beneficicence/ratuitous contract) и другим безвозмездным договорам;
    • • в качестве принятых к бухгалтерскому учету и подлежащих продаже полезных отходов, полученных в результате сноса, демонтажа, реконструкции, капитального, текущего ремонта объектов основных средств, ликвидации объектов незавершенного капитального строительства, а также полезных отходов, образующихся в отходных технологических процессах;
    • • как излишки материальных запасов по утвержденным результатам инвентаризации имущества (в бухгалтерском учете их стоимость признается прочими доходами отчетного периода).

Кроме того, оценка по текущей рыночной стоимости каждой единицы материальных запасов применяется для начисления резерва под снижение их стоимости, а также при расчете сумм ущерба от недостач запасов сверх норм естественной убыли, порчи, хищений и других непроизводительных потерь, подлежащих добровольному или принудительному взысканию с виновника.

5. Нормативная {плановая) или фактическая производственная себестоимость применяется для оценки материальных запасов собственного производства организации. Выбор одной из этих оценок должен быть отражен в учетной политике организации.

Оценка стоимости материальных запасов по нормативной (плановой) производственной себестоимости обусловливает определение и учет суммы отклонений указанной стоимости от стоимости в оценке по фактической производственной себестоимости. Исчисленные суммы отклонений учитываются по аналогии с учетом сумм отклонений, формируемых при оценке материальных запасов по расчетным ценам.

Процессу приобретения материальных запасов сопутствуют непосредственно связанные с ним дополнительные затраты, включаемые в первоначальную стоимость материальных запасов, поступивших к покупателю; на практике они известны под названием «транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР).

Назовем наиболее емкие из них и составим бухгалтерские проводки по их формированию.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 23 «Вспомогательные производства» — стоимость транспортных работ (погрузочно-разгрузочных работ, транспортировки, охраны при транспортировке, экспедирования, перевалки и др.), выполненных транспортной организацией по договору перевозки (договорная стоимость по акцептованным расчетным документам) или собственным транспортом (стоимость по расчетным (плановым) тарифам или по фактической производственной себестоимости 1 т/км перевезенного груза и других единиц каждого наименования транспортных работ). Одновременно принимаются к бухгалтерскому учету суммы НДС или иных налоговых платежей, указанные в акцептованном счете-фактуре стороннего перевозчика: Д-т сч. 19, субсч. «НДС по приобретенным материальным запасам» К-т сч. 60.

Стоимость транспортных работ принимается организацией — покупателем материальных запасов и относится в затраты на их приобретение, если эта стоимость не включена в договорные цены на поставляемую продукцию. В данном случае поставщик (грузоотправитель) оплачивает транспортной организации стоимость транспортных работ, а покупатель (грузополучатель) возмещает ее поставщику. При этом хозяйственным договором в зависимости от ценообразования на те или иные единицы материальных запасов предусматривается полное (франко-склад поставщика — франко-склад покупателя) или частичное (франко-станция (пристань, аэропорт) отправления — фран- ко-станция (пристань, аэропорт) назначения груза либо франко- склад покупателя) возмещение транспортных затрат покупателем. Поставщик, оплатив счета транспортных организаций за выполненные транспортные работы, дополняет суммами этих счетов данные счета и счета-фактуры на продукцию, отгруженную покупателю. Стоимость транспортных работ, выполненных собственным транспортом поставщика, покупатель оплачивает по тарифам, указанным в договоре перевозки и соответственно в расчетных документах, с суммами НДС или иных налоговых платежей согласно акцептованному счету-фактуре. Если стоимость транспортных работ включена в договорные цены на материальные запасы, то она учитывается в составе затрат на сбытовую деятельность поставщика: Д-т сч. 44 К-т счетов учета обязательств и затрат;

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — договорная стоимость (по акцептованным расчетным документам) информационных, консалтинговых (консультационных), посреднических работ, выполненных непосредственно для совершения сделок по приобретению материальных запасов и контроля качества (аудита) приобретенных запасов и транспортных работ. Суммы НДС или иных налоговых платежей, принятых по акцептованным счетам-фактурам, учитываются в общем порядке;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы таможенных пошлин (англ, fee), которые взимаются по импортным поставкам материальных запасов; затраты признаются в сумме фактического денежного сбора по акцептованным документам таможни за оказание услуг, установленных действующим законодательством;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость работ по заготовке материальных запасов, выполняемых поставщиками по хозяйственным договорам. Затраты признаются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным расчетным документам. НДС и иные налоговые платежи, принятые по акцептованным счетам-фактурам, учитываются в общем порядке;
  • 23 «Вспомогательные производства» — фактические затраты на содержание структурных подразделений организации, непосредственно занятых заготовлением материальных запасов;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — суммы процентов, начисленные по кредитам, выданным поставщиками в качестве отсрочки и рассрочки платежа для приобретения материальных запасов (коммерческие кредиты). Коммерческие (открытые) кредиты используются при расчетах между постоянными контрагентами, предполагая высокую степень доверия кредитора к заемщику. Порядок погашения задолженности согласуется с контрагентами, причем предусматриваются периодические платежи заемщика кредитору. Коммерческие кредиты обычно не оформляются никакими свидетельствами о займе (ни простым векселем, ни закладной, ни соглашением);
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — суммы процентов по кредитам, полученным для приобретения материальных запасов и начисленные до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — суммы отклонений стоимости принятых к бухгалтерскому учету материальных запасов в оценке по расчетным (плановым) ценам от стоимости по покупным (договорным) ценам, если эти суммы учитываются в составе ТЗР. Суммы отклонений, исчисленные как результат превышения стоимости запасов по расчетным (плановым) ценам над стоимостью запасов в оценке по покупным (договорным) ценам, учитываются сторнировойной записью, при обратной ситуации составляется дополнительная бухгалтерская проводка;
  • 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — сметные (нормативные) суммы общепроизводственных и общехозяйственных затрат, непосредственно относящиеся к приобретению материальных запасов (например, заработная плата сотрудников аппарата управления службой снабжения, затраты на содержание службы снабжения и складского хозяйства);

хозяйственных средств, обязательств и затрат — суммы других затрат, непосредственно относящиеся к приобретению материальных запасов: К-т сч. 10, 23, 70, 71 и др.

Если перечисленные затраты оказывают существенное влияние на формирование первоначальной стоимости материальных запасов, то важно, чтобы они учитывались по тем же группам, подгруппам и даже по номенклатурным номерам материальных запасов, к которым они относятся. Широко распространенная российская практика учета ТЗР в целом на счете 15 либо в целом на том или ином субсчете счета 10 приводит к обезличке затрат и в конечном счете — к искажению показателей фактических затрат по видам обычной деятельности организации.

Согласно ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов бухгалтерского учета затрат отчетного периода на приобретение (независимо от его формы) и собственное производство материальных запасов:

  • • на собирательно-распределительном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с обособленным учетом стоимости поступивших запасов и ТЗР. Очевидно, что этот бухгалтерский счет необходимо вести по субсчетам, которые соответствуют по названию и содержанию субсчетам счета 10 «Материалы»;
  • • затраты на приобретение (независимо от его формы) и собственное производство материальных запасов за отчетный период учитываются и обобщаются непосредственно на соответствующих субсчетах счета 10.

При первом варианте дебетовый оборот, учтенный на счете 15 за отчетный период, в сумме, представляющей собой учетную стоимость материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету, списывается с кредита субсчетов этого счета в дебет одноименных типовых субсчетов счета 10, а оборот в сумме ТЗР — в дебет счета 16, на котором необходимо вести те же субсчета, что и на счете 10.

На первый взгляд счет 15 по объему учетной информации представляется громоздким и даже излишним, поскольку аналогичную информацию можно формировать непосредственно на счете 10, принимая во внимание, по сути, неограниченные возможности аналитического учета материальных запасов, открывающиеся благодаря современному программному обеспечению. Однако на счете 15 концентрируются затраты на процесс материально-технического обеспечения как вида деятельности, оказывающего сильное влияние на все последующие процессы, в которых происходят потребление материальных запасов и формирование их оптимального запаса. Учетная информация, создаваемая на счете 10, необходима, но она свидетельствует лишь об учетной стоимости поступивших, израсходованных предметов труда и их складских запасов.

Второй вариант в российской учетной практике должен составлять исключение, которое можно сделать для организаций с незначительным числом видов потребляемых материальных запасов, затраты на которые мало влияют на общую сумму затрат на их обычную деятельность (например, для нефтедобывающих промыслов, производства электроэнергии на ГЭС, АЭС, карьеров по добыче речного песка, сланца).

Счет 15 может иметь сальдо на конец отчетного периода, но не по учетной стоимости запасов и затратам, относящимся к формированию запасов, а так называемых материалов в пути (официальное название материальных запасов в пути), которые согласно Плану счетов учитываются на этом счете.

Материальные запасы в пути как объект бухгалтерского учета формируются, когда в отчетном периоде расчетно-платежные документы поставщика были акцептованы и кредиторская задолженность по ним погашена, но материальные запасы в отчетном периоде на склад покупателя не поступили (например, в связи с задержкой движения грузовых поездов, невыполнением постановки железнодорожных вагонов под разгрузку или графика вывоза груза с перевалочного склада). Образовавшаяся дебиторская задолженность списывается с бухгалтерского учета посредством ее перевода в кредиторскую задолженность потенциальному поставщику за материальные запасы, находящиеся в пути. Для их обособленного учета в рабочем плане счетов к счету 15 целесообразно предусмотреть специальный субсчет «Материальные запасы в пути». Основанием для упомянутого перевода служат извещения транспортной организации либо другие документы, свидетельствующие о местонахождении груза на конечную дату отчетного периода. На сумму, заплаченную по расчетно-платежным документам и принятую к бухгалтерскому учету как материальные запасы в пути, формируется условная кредиторская задолженность путем составления стандартной бухгалтерской проводки: Д-т сч. 15, субсч. «Материальные запасы в пути», 19 К-т сч. 60. При этом материальные запасы в пути на склад не приходуются, оставаясь лишь формальным объектом бухгалтерского учета. На дату поступления таких запасов на склад получателя бухгалтерская проводка предыдущего отчетного периода сторнируется и составляется восстановительная проводка в той же корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе стоимость материальных запасов в пути учитывается в общей балансовой стоимости активов, включенных в статью «Запасы».

Важно обеспечить особый контроль фактического поступления материальных запасов, ранее учтенных в качестве находящихся в пути. Отсутствие такого контроля может привести к хищению материальных запасов.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы