Учет расчетов с работниками по заработной плате, с фондами страхования и социального обеспечения

Согласно нормативным актам Госкомстата России доходы, получаемые работником в организации, делятся на три части:

  • 1) фонд заработной платы: заработная плата, начисленная согласно условиям коллективного и трудового договоров, стимулирующие доплаты, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, простоев не по вине работника, другие выплаты, относящиеся к заработной плате (составляют текущие затраты отчетного периода, распределяемые по видам обычной деятельности организации);
  • 2) выплаты социального характера за счет работодателя: компенсационные и социальные льготы (надбавки к пенсии пенсионерам, продолжающим работать в организации, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию), поощрительные выплаты (за большой трудовой стаж, по итогам работы за год, разовые премии, не предусмотренные трудовыми договорами, материальная помощь), выплаты на питание и другие социальные выплаты (источники погашения приведенных выплат являются объектом учетной политики организации; как правило, к ним относятся средства нераспределенной прибыли);
  • 3) выплаты, не включаемые в фонд заработной платы и в выплаты социального характера: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, пособия, связанные с травматизмом на производстве и профессиональными заболеваниями, другие пособия в суммах, выплачиваемых из средств организации и включаемых в текущие затраты отчетного периода по видам ее обычной деятельности.

Суммы выплат, включаемые в фонд заработной платы, в социальные выплаты и упомянутые пособия, составляют фонд оплаты труда.

Стандартный перечень и формы первичных документов на оформление рабочего времени, выработки и заработной платы, начисляемой по разным основаниям, а также регистров аналитического учета расчетов по оплате труда утверждает руководитель экономического субъекта по представлению главного бухгалтера и руководителя кадровой службы (кроме организаций государственного сектора). Исключение составляют специальные документы, утверждаемые федеральными министерствами и ведомствами (службами) и признаваемые законным основанием для начисления соответствующих выплат работнику: листок нетрудоспособности — Минздравсоцразвития России; повестка о призыве на военные сборы — Минобороны России; повестка о явке в суд в качестве свидетеля, справка об участии в работе суда присяжных — Минюста России; справка о выполнении государственных и общественных обязанностей — уполномоченных властных и общественных организаций и др.

В практике российских экономических субъектов всех видов и форм собственности комплекс обязательных первичных документов, касающихся трудовых отношений работника с работодателем, включаемый в систему внутреннего документооборота и в программные продукты обеспечения учета труда и заработной платы, обычно структурируется на основе традиционных унифицированных (типовых) форм первичной документации, утвержденных Госкомстатом России в 2004 г., а также в разные годы — отраслевыми министерствами и ведомствами. К этим документам относятся: табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды, рапорты о выработке бригады, путевые листы, акты о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, и др. Силу первичных документов имеют также приказы (распоряжения) руководителя организации в области оплаты труда: о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого основного отпуска, об утверждении решения квалификационной комиссии организации по присвоению работнику тарифного разряда, о поощрении работника за добросовестный труд или по иным основаниям, прекращении (расторжении, увольнении) трудового договора с работником, направлении работника в служебную командировку, возмещении материального ущерба по результатам инвентаризации активов и др.

Российское законодательство предписывает обязательное ведение учета использования рабочего времени штатного и нештатного персонала всеми экономическими субъектами страны независимо от их отраслевой принадлежности и формы собственности, ведущих деятельность в отраслях экономики. Оперативным учетом использования рабочего времени занимается уполномоченный работник (табельщик, бригадир, мастер, руководитель структурного подразделения и др.) в соответствии с рабочими инструкциями, основанными на положениях локальных нормативных документов организации, в табеле учета использования рабочего времени (далее — табель). Обязанность уполномоченного лица заполнять табель в надлежащем порядке предусматривается его трудовым договором или возлагается на этого работника приказом (распоряжением) руководителя организации либо структурного подразделения. Отметим, что табель приобретает силу первичного документа только при условии, что он оформлен на бумажном носителе информации.

Табель является многоцелевым первичным документом, поскольку содержит учетную информацию, необходимую для определения времени, фактически отработанного, или неотработанного времени (неявок по разным причинам), начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается повременно. Помимо этого, табельные данные служат основанием для исчисления статистических показателей по труду и заработной плате (списочное, несписочное, среднесписочное число работающих, производительность труда, баланс рабочего времени, средняя заработная плата по категориям работающих и др.), а также при подготовке документов для начисления социальных пособий и пенсий из средств внебюджетных фондов социального страхования и обеспечения. При проведении проверок налоговых платежей органами налогового администрирования одновременно проверяется и наличие табеля (при его отсутствии к организации или к соответствующим должностным лицам применяются штрафные санкции).

Включение данных о работнике в табель или их исключение из табеля (при увольнении по разным причинам или переводе на работу в другую местность) осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. При включении данных о работнике в табель каждому работнику независимо от должности присваивается табельный (в обиходе — рабочий) номер — цифровой код, принятый согласно внутренней Системе кодификации условно-постоянных реквизитов первичной документации, утвержденной локальными нормативными документами организации. Табельный номер сохраняется при должностных перемещениях сотрудника в организации и при увольнении (переводе на работу в другую местность) не возобновляется в течение трех лет.

В табели не включаются данные о персонале, принятом на работу по гражданско-трудовым договорам. Не учитывается время, затраченное при совмещении профессий на работы, выполняемые во время основной работы по трудовому договору, а также при замещении временно отсутствующих работников.

Время работы по условиям трудового договора является обязательным объектом табельного учета.

Начальным регистром аналитического учета расчетов по всем видам доходов, получаемых персоналом по месту основной работы и связанных с ними удержаний, является лицевой счет каждого штатного работника организации. Форма лицевого счета — объект учетной политики организации, однако совокупность его реквизитов должна соответствовать нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете». В соответствии с назначением лицевого счета (независимо от принятой формы, фондовооруженности учетного процесса и эксплуатируемых программных продуктов) совокупность его обязательных реквизитов состоит из нескольких групп:

  • общие сведения фамилия, имя, отчество работника и номер лицевого счета и срок (расчетный период), на который он открыт; код (название) структурного подразделения; категория персонала; табельный номер, ИНН; номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; состояние в браке; даты рождения, поступления на работу и увольнения;
  • сведения о приеме на работу, перемещениях, изменениях условий труда дата и номер приказа (распоряжения); профессия, должность, специальность; условия труда, тарифный разряд и тарифная ставка (часовая тарифная ставка); оклад и сумма надбавок по их кодам (видам);
  • сведения об использовании отпуска вид отпуска, дата и номер приказа (распоряжения), за какой период; даты начала и окончания, количество календарных дней;
  • основания для удержаний номер и дата документа; вид; период (даты начала, окончания данного удержания); сумма или процент удержания (на весь период удержания, руб.); сумма удержания за расчетный период (руб.) и сумма стандартных налоговых вычетов (руб.);
  • сведения о начисленной заработной плате и иных выплатах — месяц, отработанные дни, часы (количество); начислено по видам (кодам) выплат (относящихся к заработной плате, коды, суммы, руб.), других доходов по видам (кодам) выплат (не относящихся к заработной плате, коды, суммы, руб.), пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком, выплачиваемых из средств организации (месяц, дни, сумма, код); всего начислено (руб.);
  • сведения об удержаниях и зачетах выдано (зачтено) за первую половину месяца (аванс), код, сумма (руб.); НДФЛ, код, сумма (руб.); другие удержания по видам (кодам) (сумма, руб.); всего удержано (сумма, руб.);
  • сведения о задолженности задолженность за организацией (причитается к выдаче), сумма, руб., задолженность за работником (дебиторская задолженность), сумма, руб.

Персональные данные о суммах, начисленных работнику по всем видам оплаты, включая пособия по нетрудоспособности и связанные с материнством, выплачиваемых из средств организации (всего начислено); суммах зачета и удержаний по каждому виду и общим итогом (всего зачтено и удержано); сумме, причитающейся к выдаче (кредиторская задолженность организации работнику), или сумме долга работника (дебиторская задолженность работника организации) распечатываются на бумажном носителе. Экземпляр полученного документа прикрепляется к отведенному для текущего месяца чистому листу лицевого счета по каждому условно-постоянному реквизиту. Другой экземпляр документа, дополненный в автоматическом режиме необходимыми личными сведениями из лицевого счета (фамилия, имя, отчество, табельный номер, код структурного подразделения, расчетный период), носит название «Расчетный листок». Форму расчетного листка организация устанавливает самостоятельно. Расчетные листки составляются до установленной даты выплаты денежных сумм, причитающихся работникам за вторую половину месяца (или в целом за месяц, если аванс не выплачивается), и в срок, предусмотренный коллективным договором или локальным нормативным документом организации, выдаются работникам. Расчетные листки регистрируются в специальном журнале (форма регистра — объект учетной политики организации) и выдаются работнику под расписку в этом журнале. Данные лицевых счетов о ежемесячных начислениях по видам выплат, кроме определения общей суммы начислений по видам оплаты, используются также для начисления сумм отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком и других видов оплаты, исчисляемых по среднему заработку.

В связи с этим в программных продуктах необходимо предусмотреть ввод в лицевые счета системы кодов начислений, дополненных видами выплат, включаемых и не включаемых в расчет среднего заработка, а также подсчет сумм выплат, включаемых в расчет среднего заработка, нарастающими итогами с начала текущего года и общим итогом за истекший год. Все это позволит значительно снизить трудоемкость процедуры начисления выплат.

Еще одним регистром аналитического учета расчетов с персоналом по доходам, получаемым штатными и нештатными работниками организации, являются расчетно-платежные ведомости и расчетные ведомости. Первая может применяться, только если выдача денежных сумм, причитающихся работникам, выполняется вручную из кассы организации (см. п. 6.1). В расчетно-платежной ведомости объединены два документа разного назначения, тогда как по существу ведомость является кассовым документом — приложением к расходному КО. Следовательно, для бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработной плате и другим видам оплаты и распределения начисленных сумм по их целевому назначению необходимо создавать дублирующий (дополнительный) документ, что усложняет учет. В связи с этим на практике, как правило, применяются расчетные ведомости, ориентированные на платежи по пластиковым картам, а при необходимости — наличными деньгами из кассы по платежным ведомостям.

Расчетные ведомости на штатных работников, совместителей и физических лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам (нештатный персонал), ведутся по структурным подразделениям и функциональным службам организации, категориям персонала, каждому работнику (по строкам ведомости) линейным способом. Практически содержание строк расчетной ведомости дублируется из лицевых счетов. Итоги ведомости: всего начислено, в том числе по видам выплат; всего зачтено и удержано, в том числе по видам удержаний; причитается к выдаче, долг за работником, — подсчитываются в отдельности по каждому структурному подразделению и по каждой функциональной службе.

Итоговые данные расчетной ведомости должны быть сбалансированы по вертикали (строкам по каждому работнику) и горизонтали (итоговым строкам ведомости) в следующем порядке:

  • • общая сумма частных итогов по видам оплаты, пособий по временной нетрудоспособности и пособий, связанных с материнством, выплачиваемых из средств организации, подсчитанная по строкам (всего начислено), равна итоговой сумме указанных начислений по видам и в целом по расчетной ведомости;
  • • общая сумма частных итогов зачета и удержаний, подсчитанная по строкам (всего удержано), равна итоговой сумме удержаний по видам и в целом по расчетной ведомости. На сумму зачета (аванса) бухгалтерская проводка составляется на основании расходного КО, поэтому во избежание повторного счета итоговую сумму зачета по данным расчетной ведомости лишь сверяют с суммой расходного КО;
  • • из итоговой суммы начисленной заработной платы и других выплат, относящихся и не относящихся к заработной плате (итого начислено по ведомости), вычитается итоговая сумма зачета и удержаний (итого удержано по ведомости) и прибавляется итоговая сумма долга за работником; полученный итог должен быть равен итоговой сумме, причитающейся к выдаче (кредиторскому долгу организации работникам).

Такая проверка — обязательный объект бухгалтерского контроля несмотря на то, что в программных продуктах предусматривается ее автоматическое выполнение.

Целесообразно дополнить итоговые показатели начисленных выплат по их видам и в целом по расчетной ведомости накопительными данными с начала отчетного года. Эта информация снизит трудоемкость составления статистической отчетности, а также разработки управленческих решений в области труда и его оплаты.

Итоговые данные расчетных ведомостей структурных подразделений и функциональных служб по видам начислений, зачету, видам удержаний, суммам кредиторской задолженности персоналу и дебиторской задолженности работников на конец отчетного периода (за вторую половину предыдущего месяца) суммируются в сводной расчетной ведомости в целом по организации. Общий итог ведомости по начислению выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплат социального характера из средств организации, подсчитанный в сводной расчетной ведомости, служит контрольной цифрой для кредитового оборота, отраженного за отчетный период на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге; дебетовый оборот счета соответствует сумме общего итога зачета и удержаний; сальдо на конец отчетного периода равны суммам, причитающимся к выдаче за вторую половину предыдущего месяца, и оставшегося долга работника. Расхождения между данными, учтенными в сводной расчетной ведомости и на счете 70, не допускаются.

Необходимо отметить, что промежуточные и итоговые данные расчетных ведомостей структурных подразделений и функциональных служб и сводных расчетных ведомостей, являющиеся продуктами бухгалтерского учета, рассматриваются также в качестве информационного обеспечения исчисления показателей статистической отчетности (например, показателей средней заработной платы по категориям работающих и в целом по организации), налоговой отчетности, экономического анализа структуры и динамики фонда оплаты труда, разработки и принятия управленческих решений в области организации оплаты труда.

Суммы начисленной заработной платы и других выплат, составляющих фонд заработной платы, возмещаются из выручки за проданные продукты труда или средств иных источников (кроме нераспределенной прибыли) и признаются в бухгалтерском учете трудовыми затратами на обычные виды деятельности организации. Кроме того, в состав упомянутых затрат включаются суммы выплат социального характера, пособий по временной нетрудоспособности и связанных с материнством, выплачиваемых из средств организации и также составляющих ее затраты по видам обычной деятельности. Выплаты, включаемые в фонд оплаты труда (помимо фонда заработной платы), возмещаются в основном из средств нераспределенной прибыли организации.

Для распределения суммы фактического фонда оплаты труда в программных продуктах предусмотрена специальная таблица — ведомость распределения затрат на заработную плату и другие выплаты по целевому назначению (далее — ведомость распределения). Распределяется общая сумма начисленного фонда оплаты труда, учтенная в сводной расчетной ведомости за отчетный период (итого начислено по организации) и в качестве кредитового оборота на счете 70, на основании первичной документации, по данным которой определены суммы доходов, полученных работниками в организации. Документация группируется по структурным подразделениям, статьям затрат, источникам возмещения, текущим нормам, отклонениям от текущих норм и другим признакам.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по распределению фактического фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.

С кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов

  • 1. Организация отнесла по назначению затраты на заработную плату и другие выплаты штатным и нештатным работникам, включенные в фактический фонд заработной платы за отчетный период, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и других социальных выплат за счет организации:
  • 07 «Оборудование к установке» (15 «Заготовление и приобретение материалов») — работников подразделений, занятых снабжением стройки оборудованием для монтажа;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам) — работников, непосредственно занятых на СМР, выполнением работ по реконструкции и модернизации эксплуатируемых объектов основных средств, на работах по возведению, ремонту и разборке временных (титульных и нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и на других работах в капитальном строительстве, выполняемых хозяйственным способом', в деятельности по приобретению и созданию объектов основных средств и нематериальных активов; выполнением НИОК и ТР по трудовому договору; созданием материальных поисковых активов (работы, связанные с поиском, оценкой и разведкой полезных ископаемых на определенном участке недр); дирекции строящихся предприятий; работников, выполняющих другие работы капитального характера;
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — работников аппарата управления, складского персонала, работников, занятых обслуживанием и эксплуатацией складского хозяйства, других работников службы материально-технического обеспечения деятельности организации, включая персонал заготовительных баз, агентств и представительств;
  • 20 «Основное производство» — производственных рабочих и других штатных и нештатных работников, непосредственно выполняющих технологические операции производственного цикла основного (профильного) производства;
  • 23 «Вспомогательные производства» — производственных рабочих и других штатных и нештатных работников, непосредственно выполняющих технологические операции производственного цикла вспомогательных производств;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» — персонала, занятого на работах по обслуживанию и эксплуатации оборудования и машин, закрепленных за подразделениями основного, вспомогательных, обслуживающих производств, персонала управления, сотрудников, выполняющих работы по хозяйственному обслуживанию производственных подразделений, вспомогательных рабочих, других работников, фонд заработной платы которых предусмотрен сметами общих затрат цехов и других производственных подразделений организации;
  • 26 «Общехозяйственные расходы» — работников администрации, функциональных служб, пожарной и сторожевой охраны; сотрудников, обеспечивающих санитарно-гигиенические условия работы, а также выполнение специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, персонала, выполняющего работы по технике безопасности и обеспечению нормальных условий труда, работников, занятых обслуживанием и эксплуатацией объектов природоохранного (экологического) назначения, дворов и дорог, зданий, сооружений, помещений общехозяйственного назначения, технических средств управления (узлов связи, средств сигнализации и др.), работников других служб, фонд заработной платы которых предусмотрен сметой административно-управленческих и общих затрат организации;
  • 28 «Брак в производстве» — заработная плата персонала, допустившего брак продукции не по своей вине, а также выполняющих работы по исправлению внутреннего и внешнего брака (по нарядам на исправление брака продукции, рекламациям покупателей и другим сигнальным документам);
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — работников аппарата управления (если эти затраты не учтены на счете 25), рабочих и других работников, занятых в обслуживающих производственных и непроизводственных подразделениях организации;
  • 44 «Расходы на продажу» — работников аппарата управления, складского персонала, работников, занятых эксплуатацией и содержанием складского погрузоразгрузочного оборудования и машин, работников по хозяйственному обслуживанию складского хозяйства, других работников сбытовой службы организации;
  • 96 «Резервы предстоящих расходов» — суммы заработной платы за ежегодный оплачиваемый основной и дополнительный отпуска и других выплат, начисленные в расчетном периоде работникам организации из средств резерва текущих затрат;
  • 97 «Расходы будущих периодов» — работников, занятых подготовкой и освоением новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства (кроме работ, включаемых в состав капиталовложений), консервацией и содержанием машин и механизмов с сезонным использованием, перебазированием подразделений организации, другими работами, по которым затраты на заработную плату включаются согласно учетной политике организации в состав затрат будущих отчетных периодов.
  • 2. Организация отнесла по назначению суммы начисленных выплат, не относящихся к заработной плате, и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда:
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — доходы учредителей (участников), акционеров, состоящих в штате организации, в сумме дивидендов, начисленных согласно приказу руководителя организации о решении ежегодного собрания акционеров по выплате дивидендов в соответствии с итогами утвержденной собранием годовой бухгалтерской отчетности; выплаты стимулирующего характера, начисляемые из средств нераспределенной прибыли (премии по случаю торжественных дат, юбилея работника, материальная помощь, доплаты, не включаемые в фонд заработной платы, и другие подобные выплаты);
  • 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — суммы заработной платы, начисленные работникам, выполнявшим работы по ликвидации последствий, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в обычной деятельности организации (если такие расходы организация не учитывает на счете 23).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются суммы, выплаченные в погашение задолженности организации по оплате труда (включая аванс), удержаний и депонированных денежных сумм, причитающихся работникам к выдаче, в корреспонденции с кредитом счетов:

  • 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» — штатным и нештатным работникам организации погашена задолженность по заработной плате, другим выплатам, проходящим по фонду оплаты труда, и социальным выплатам из средств организации наличными деньгами из кассы, денежными почтовыми переводами с расчетного счета и с помощью пластиковых карт (см. гл. 6). На итоговую сумму аванса, учтенную в сводной расчетной ведомости (графа «Зачтено»), приведенная проводка (во избежание повторного счета)
  • 458 Бухгалтерский финансовый учет составляется только по данным соответствующих расходных КО и выписок из банковских счетов;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — организация удержала суммы НДФЛ из совокупного дохода, полученного штатными и нештатными работниками у работодателя (итоговая сумма по графе «НДФЛ» раздела «Зачтено и удержано» сводной расчетной ведомости);
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по соответствующим субсчетам) — суммы ежемесячных удержаний по видам задолженности работника работодателю (итоговые суммы по графам «Удержания по предоставленным займам», «Удержания по возмещению материального ущерба», «Удержания по непогашенным подотчетным суммам», «Прочие удержания в пользу работодателя» раздела «Зачтено и удержано» сводной расчетной ведомости);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по удержаниям в пользу третьих лиц» — суммы удержаний по исполнительным листам и личным заявлениям о добровольной выплате алиментов в пользу ребенка или престарелых родителей (итоговая сумма по графе «Алименты» раздела «Зачтено и удержано» сводной расчетной ведомости);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» — суммы задолженности по оплате труда за истекший расчетный период, по разным причинам не полученные в установленный срок.

Напомним, что приведенная бухгалтерская проводка составляется по данным списка депонентов, принятого от кассира вместе с «закрытой» платежной ведомостью по истечении срока выплаты сумм задолженности по оплате труда. В расчетную ведомость данные о депонированных суммах и их погашении не включаются (см. гл. 6).

В соответствии с действующим законодательством все организации, имеющие статус плательщиков страховых взносов (страхователей), обязаны за свой счет ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы и иных выплат, отчислять средства на социальное, пенсионное, медицинское и другие виды страхования. Обязательные платежи страхователей в виде страховых взносов по государственному страхованию (по своему экономическому и правовому содержанию они не относятся к налогам) составляют основную долю средств (доходов) внебюджетных фондов: Фонд социального страхования РФ (ФСС), Пенсионного фонда РФ (ПФР), Федерального фонда медицинского страхования РФ (ФФОМС), территориальных фондов медицинского страхования (ТФОМС). Помимо таких взносов страхователи производят за свой счет ежемесячные взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы направляются в доходы ФСС.

Основными законодательными актами, регулирующими действие системы социального страхования России, являются федеральные законы «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и «О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”». Законодательно установлены порядок исчисления и уплаты страховых взносов, объекты начисления страховых взносов, порядок формирования базы для их начисления, тарифы, расчетный и отчетный периоды, порядок внесения изменений в расчет страховых взносов, правила администрирования страховых платежей, порядок взыскания недоимки в случае частичной или полной неуплаты страховых взносов, определены нарушения законодательства о страховых взносах и ответственность за их совершение. Разъяснения, инструкции и другие нормативные акты по отдельным вопросам социального страхования принимает Минздравсоцразвития России.

Объектами страховых взносов признаются выплаты и иные доходы, состав которых предусмотрен российским законодательством в области страхования, начисленные работникам организации в расчетном периоде по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых российским ИП, адвокатам, нотариусам).

База для начисления страховых взносов представляет собой стоимостное выражение объектов обложения страховыми взносами, к которым применяются установленные законом тарифные ставки с учетом предоставляемых льгот. Кроме того, законодательством РФ регламентируется предельная сумма упомянутой базы на предстоящий календарный год (расчетный период) в виде так называемого страхового заработка, который ежегодно индексируется в зависимости от фактического показателя роста средней заработной платы; коэффициент индексации определяет Правительство РФ. Страховой заработок исчисляется по каждому работнику на основании данных его лицевого счета или расчетной ведомости месячным итогом и нарастающими итогами с начала всего текущего расчетного периода. При достижении работником потолка страхового заработка, действующего в текущем расчетном периоде, начисление страховых взносов на соответствующие выплаты в его пользу прекращается. Если работник совмещает деятельность в двух и более организациях, то каждая из них обязана начислять страховые взносы до достижения установленного лимита страхового заработка.

Страховые тарифы (англ, insurance rates) — установленные действующим законодательством ставки страховых взносов, по которым производятся отчисления в качестве основного источника доходов каждого внебюджетного фонда. Организации, применяющие общий режим налогообложения, начисляют суммы страховых взносов по страховым тарифам, установленным в процентах к сумме рассчитанной ежемесячной базы: в ПФР — 26%, в ФСС — 2,9, в ФФОМС — 2,1, в ТФОМС — 3,0%. Отметим, что страховые тарифы периодически меняются в законодательном порядке. Тарифы пенсионных взносов распределены для начисления страховой и накопительной частей пенсии работников 1966 года рождения и старше и для работников 1967 года рождения и моложе. На финансирование страховой части трудовой пенсии первых направляется вся сумма страховых взносов по ставке 26%, для вторых — сумма страховых взносов по ставке 20% включается в средства финансирования страховой части трудовой пенсии и по ставке 6,0% — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Суммы страховых взносов начисляются умножением страховых тарифов на начисленную по всем основаниям сумму выплат, обусловленную трудовыми и гражданско-правовыми договорами (совокупный доход, получаемый работниками у работодателя) и в целом составляющую фонд оплаты труда списочного числа работающих в организации — штатного и нештатного персонала, включая сезонных, временных работников, совместителей и лиц, осужденных к лишению свободы, привлекаемых страхователем к труду. В совокупный доход, облагаемый страховыми взносами, включаются также суммы разовой материальной помощи, выплаченной работникам, превышающие 4000 руб. (эта сумма периодически меняется); расходов по найму жилого помещения при нахождении работника в служебной командировке; компенсаций за неиспользованный отпуск с увольнением или без увольнения с работы и иных компенсаций, не относящихся к компенсационным выплатам. Расчеты сумм страховых взносов составляются по каждому из названных работников в отдельности. Исчерпывающий перечень объектов страхования в российском законодательстве не приводится, однако законодательством установлен закрытый перечень видов доходов, получаемых работником в организации, не облагаемых страховыми взносами, т.е. не включаемых в базу для расчета страховых взносов. К таким доходам относятся, например, государственные пособия, в их числе — пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по социальному страхованию; все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, оплатой расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, выплатами в инвалюте взамен суточных; другие компенсационные выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда (в пределах норм, установленных российским законодательством); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страховщиком в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (но не выше предела, установленного на текущий год) из расчета на одного ребенка; суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. на одного работника за расчетный период (эта сумма периодически меняется); суммы фактически уплаченных работодателями взносов по российскому законодательству о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников. Объекты обложения взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний совпадают с объектами обложения взносами во все внебюджетные фонды, поэтому порядок формирования базы для начисления и методика начисления этих страховых взносов не отличается от тех, что применяются для внебюджетных фондов.

Суммы страховых взносов, ежемесячно начисляемые в каждый внебюджетный фонд за отчетный период, признаются текущими затратами на все виды обычной деятельности организации (кроме взносов, начисленных на выплаты, возмещаемые из средств нераспределенной прибыли). Следовательно, на суммы страховых взносов в каждый внебюджетный фонд отдельно составляются бухгалтерские проводки по дебету счетов учета затрат, нераспределенной прибыли и прочих доходов и расходов с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом дебетуются бухгалтерские счета, которые корреспондируют с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. перечень бухгалтерских проводок с кредита указанного счета). Для учета расчетов с внебюджетными фондами в Плане счетов предусмотрены типовые субсчета в отдельности для каждого фонда. Однако для учета расчетов с ПФР будет целесообразно типовой субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» заменить субсчетами «Взносы на страховую часть трудовой пенсии» и «Взносы на накопительную часть трудовой пенсии» (объект учетной политики организации).

Аналогичная бухгалтерская проводка составляется на суммы начисленных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку, как уже было сказано, объекты обложения взносами на это обязательное страхование полностью совпадают с объектами, принятыми для формирования внебюджетных фондов. На суммы ежемесячных страховых взносов, начисленных согласно законодательству о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 20 К-т сч. 69. Для этих двух видов страховых взносов учетной политикой организации к счету 69 необходимо предусмотреть самостоятельные субсчета — соответственно «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и «Расчеты с ПФР по дополнительному социальному обеспечению отдельных категорий работников». Суммы штрафов и пени, налагаемые на страховщика внебюджетными фондами за нарушение норм законодательных и других нормативных актов в области формирования сумм страховых взносов и начисления пособий, выплачиваемых организацией из собственных средств, относятся на прочие расходы и учитываются по кредиту счета 69, по соответствующим субсчетам (Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы»).

Расчеты сумм страховых взносов за отчетный период оформляются бухгалтерской справкой или непосредственно в ведомости распределения начисленного фонда оплаты труда, в которых по одной строке с суммой каждого дебетуемо2го счета в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проставляются страховые тарифы в каждый внебюджетный фонд, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а в угольной и сланцевой промышленности — еще и на дополнительное социальное обеспечение некоторых категорий работников. Далее исчисляются суммы страховых взносов, включаемые в состав текущих затрат по видам обычной деятельности, прочих расходов, а также направляемые на уменьшение нераспределенной прибыли. Поскольку затраты на заработную плату распределяются по текущим нормам и отклонениям, то и соответствующие им затраты на страховые взносы принимаются к бухгалтерскому учету в том же порядке.

Необходимо отметить, что расчеты сумм всех видов страховых взносов сопряжены с трудоемкими дополнительными учетными процедурами по каждому застрахованному работнику и в целом по организации. Как следует из изложенного, для исчисления взносов на социальное страхование и обеспечение необходима информация о выплатах, включаемых и не включаемых в расчет базы для начисления страховых взносов, трудовом (страховом) стаже, суммах заработной платы и иных выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, учитываемых накопительными итогами до достижения суммы страхового заработка, установленного нормативным актом на расчетный период. Видимо, есть смысл ввести в расчетные ведомости соответствующие реквизиты. Тогда для расчета сумм страховых взносов по каждому их виду необходимые сводные данные будут подготовлены в автоматическом режиме и в одном технологическом процессе с начислением выплат по оплате труда, облагаемых страховыми взносами, без затрат машинного времени или ручного труда на дублирующие учетные процедуры.

Для примера рассмотрим порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Данные о продолжительности (в календарных днях) страхового случая, страховом стаже (в годах, месяцах), сумме начисленного пособия, выплачиваемого из средств организации, приводятся в листке нетрудоспособности (в обиходе — больничный лист). Форма листка нетрудоспособности и порядок его оформления регламентируются нормативными актами Минздравсоцразвития России. Суммы перечисленных пособий рассчитываются по одной схеме.

  • 1. По данным лицевых счетов или расчетных ведомостей исчисляется совокупный заработок работника за два календарных года, предшествующих наступлению страхового случая; в заработок включаются все виды начисленных выплат и вознаграждений в пользу работника, которые облагаются страховыми взносами в ФСС в рамках трудовых отношений в этом периоде. Закон предоставляет работнику право выбора (на основании личного заявления) на замену календарных лет расчетного периода на все страховые случаи, если в расчетном периоде работник освобождался от работы по временной нетрудоспособности, беременности, родам и уходу за ребенком. Наряду с этим при расчете пособий принимается ограничительный показатель — сумма страхового заработка, устанавливаемая законодательными актами на текущий календарный год (расчетный период). Иначе говоря, сумма совокупного дохода работника, полученная у работодателя, на которую начисляются страховые взносы, применяется для расчета рассматриваемых пособий в пределах суммы страхового заработка, даже если совокупный доход превышает страховой заработок.
  • 2. Сумма совокупного дохода работника за указанный расчетный период делится на 730 — фиксированное (законом) число календарных дней[1]. Результат означает сумму среднедневного заработка, принимаемого в расчет рассматриваемых пособий. Сумма такого заработка также лимитируется, и его предельный показатель определяется делением совокупной суммы страховых заработков за два года, выбранных для расчета того или иного пособия, на 730 (за минусом указанного ранее числа календарных дней). Если фактический среднедневной заработок оказался ниже среднедневного заработка, исчисленного из расчета установленного одного федерального МРОТ (один МРОТ умножается на 24 месяца, и полученное произведение делится на 730), то для расчета суммы пособия принимается среднедневной заработок, который определяют исходя из суммы одного федерального МРОТ. Аналогично исчисляют среднедневной заработок, если работник не имел заработка за два года, предшествующих наступлению страхового случая. Работнику, страховой стаж которого составляет менее шести месяцев, пособия по нетрудоспособности, беременности и родам выплачиваются в сумме, не превышающей за полный календарный месяц один федеральный МРОТ, а в районах, где установлены повышающие коэффициенты к заработной плате, этот МРОТ умножается на такие коэффициенты.
  • 3. Сумма исчисленного среднедневного заработка умножается на количество календарных дней согласно листку нетрудоспособности, и полученная сумма корректируется на проценты, установленные российским законодательством в зависимости от страхового стажа (он же — трудовой стаж). При стаже до пяти лет начисляется 60%, от пяти до восьми — 80; от восьми и выше — 100% (эти цифры могут меняться).

В условиях неполного рабочего времени средний заработок определяется пропорционально отработанному работником рабочему времени.

Если временная нетрудоспособность наступила и продолжалась в период простоя, происходящего не по вине работника, то пособие по временной нетрудоспособности за период простоя начисляется в той же сумме, в какой за работником сохраняется заработная плата за это время, но не более суммы пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Пособие по временной нетрудоспособности за время простоя по вине работника не начисляется.

Если застрахованное лицо на дату наступления страхового случая было занято у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же работодателей, то пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком — только у одного работодателя по выбору застрахованного лица. В аналогичной ситуации, когда застрахованное лицо было занято у других работодателей, указанные пособия назначаются и выплачиваются работодателем по одному из последних мест работы по выбору работника. При этом суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за первые три дня выплачиваются из средств организации и включаются в состав общехозяйственных затрат (Д-т сч. 26 К-т сч. 70). За оставшийся период, начиная с четвертого дня, пособия выплачиваются территориальными отделениями ФСС на основании первичных документов, представляемых бухгалтерией страховщика. Пособия по уходу за ребенком полностью выплачивают территориальные организации ФСС. При амбулаторном лечении детей пособия выплачиваются с учетом страхового стажа за первые 10 календарных дней, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка; при стационарном лечении пособие начисляются в обычном порядке за все календарные дни в зависимости от страхового стажа. Причитающиеся внебюджетным фондам суммы страховых взносов за минусом сумм выплаченных пособий в установленные сроки перечисляются на счета внебюджетных фондов (Д-т сч. 69, по соответствующим субсчетам К-т сч. 51).

Обязанностью бухгалтерии организации-страховщика является представление в определенном порядке территориальным организациям всех внебюджетных фондов реестров документов, содержащих сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении на ранних сроках беременности, а также трудовых пенсий и иных выплат по социальному страхованию и обеспечению. При увольнении работнику выдается справка о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы, и за текущий календарный год, на которые были начислены страховые взносы.

В российских программных продуктах обеспечения бухгалтерского учета предусматривается примерно одинаковый порядок учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению. В определенной степени автоматизированная (компьютерная) учетная схема заимствована из журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, при которой данные о формировании кредиторской задолженности по страховым взносам и ее погашении были рассредоточены в разных журналах-ордерах (журнале-ордере № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета », 10 «Расходы на производство», 10/1 «Списания на непроизводственные счета» и др.), а сальдо на начало и конец отчетного периода, дебетовый и кредитовый обороты, учтенные на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в отчетном периоде, обобщались в Главной книге. И в программных продуктах учетная информация, относящаяся к данным, учитываемым на счете 69, формируется в нескольких машинограммах и обобщается в машинограмме «Главная книга». Учитывая технические возможности современных компьютеров, в программе обеспечения бухгалтерского учета можно предусмотреть комбинированную форму машинного учетного регистра, сочетающую в себе регистр синтетического и аналитического учета с оборотной ведомостью аналитического учета, в котором по субсчетам и в целом по счету за отчетный период приводятся: вступительное сальдо (по дебету и кредиту); кредитовый оборот в дебет корреспондирующих счетов, всего; дебетовый оборот, в кредит корреспондирующих счетов, всего; исходящее сальдо (по дебету и кредиту). Дебетовые сальдо на упомянутом счете возможны, если сумма аванса, выданного тому или иному внебюджетному фонду, превысит причитающиеся ему суммы страховых взносов за отчетный период. Сальдо, учтенные на субсчетах счета 69, «не свертываются», и дебетовое сальдо по любому внебюджетному фонду в бухгалтерском балансе учитывается в составе прочей дебиторской задолженности.

  • [1] При расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком не учитываются дни, приходящиеся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам,отпуска по уходу за ребенком, а также период освобождения от работы с полным иличастичным сохранением заработной платы согласно ТК РФ, если на эти суммы не начислялись взносы в ФСС.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >