Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Бухгалтерский финансовый учет

Нормативные калькуляции. Учет затрат по изменениям текущих норм и нормативов

Норма расхода хозяйственных средств представляет собой научно обоснованный минимальный предел пооперационного производственного и непроизводственного потребления хозяйственных средств в натуральных измерителях.

Нормы должны быть динамичными, т.е. периодически пересматриваться в сторону снижения в полном соответствии с достижениями технического прогресса на предприятии.

Основная группа норм в нормативном учете должна быть представлена расходом в натуральных измерителях:

  • • сырья, основных и вспомогательных материалов, производственной тары, покупной комплектующей продукции по технологическим операциям производственного цикла и накопительными итогами по деталям, сборочным соединениям, полуфабрикатам собственного производства, в целом на конечные продукты труда, предназначенные для продажи и внутрихозяйственного потребления, — в подразделениях основного производства и металлообрабатывающих подразделениях вспомогательных производств (включая собственное производство запасных частей к оборудованию, машинам и транспортным средствам);
  • • ГСМ, запасных частей, автопокрышек, колесных пар, вспомогательных материалов, строительных материалов и конструкций, покупной комплектующей продукции по технологическим операциям и видам работ — в транспортных и ремонтных подразделениях вспомогательных производств;
  • • сырья, основных и вспомогательных материалов, кормов, покупной сельскохозяйственной продукции, полуфабрикатов собственного производства, покупной комплектующей продукции по технологическим операциям и в целом на работы промышленного и непромышленного характера — в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств;
  • • вспомогательных материалов, тары и тарных материалов по технологическим операциям в снабженческом и сбытовом видах обычной деятельности — в подразделениях служб снабжения и сбыта продукции;
  • • вспомогательных материалов, объектов основных средств, учитываемых в составе материалов, топлива и энергии на хозяйственные нужды — в производственных и непроизводственных подразделениях, административных, управленческих, технических, снабженческих, сбытовых и других функциональных службах;
  • • топлива и энергии на технологические нужды по однородным группам оборудования, машин, в рамках группы — по технологическим процессам, видам работ, полуфабрикатам собственного производства, группам деталей, сборочных соединений, конечным продуктам труда — в подразделениях основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.

Кроме того, используются пооперационные нормы времени на единицу сдельной работы, нормированные задания в человеко-часах и физических объемах работы для основных рабочих — повременщиков и накопительными итогами по деталям, сборочным соединениям и продуктам труда в целом — в подразделениях основного, вспомогательных и обслуживающих производств.

В системе норм и нормативов организации необходимо выделить нормы производственных отходов (возвратных и безвозвратных) по всем технологическим процессам, в рамках каждого процесса — по наименованиям расходуемых материалов, деталям, полуфабрикатам собственного производства, видам работ. В российской промышленности данные о нормах производственных отходов, как правило, остаются в технологической документации, и в систему норм и нормативов поступает итоговая норма расхода единицы материала и технологического топлива (за исключением некоторых производств металлургической и пищевой отраслей промышленности). В связи с этим бухгалтерские данные о производственном потреблении материалов и топлива в целом и о производственных отходах в частности в определенной мере утрачивают свое значение.

Одновременно с формированием нормы производственных возвратных отходов необходимо определить норму их возможного полезного использования. Отметим, что в технических стандартах и в специальной литературе не рассматривается порядок нормирования, технического документирования и оперативного учета производственных отходов. Между тем сокращение объема производственных отходов, с одной стороны, и продуктивное использование отходов и вторичного сырья — с другой, являются существенным резервом экономии материалов. Например, в машиностроении и металлообработке снижение объема производственных отходов достигается путем внедрения безотходных технологий, уменьшения объемов холодной обработки металлов с нестандартными плюсовыми допусками, расширения объемов централизованного раскроя материалов в специализированных цехах.

На основе норм расходования материалов, твердого топлива и покупной комплектующей продукции формируются нормы (на практике известные под названием «лимиты» (фр. limite от лат. limes — предел) отпуска этих материалов из складов предприятий. Лимиты устанавливаются на предстоящий месяц или другой отчетный период на отпуск со склада (из цеховой кладовой) единицы (номенклатурного номера) материала, покупной комплектующей продукции, спецодежды, инструмента и других материальных запасов по текущей норме их расхода и плановому выпуску продукции (в натуральных измерителях), на производство которой они используются. Объектом лимитирования могут быть также материалы, расходуемые на хозяйственные нужды структурных подразделений, содержание и эксплуатацию основных средств, административную, управленческую и другие виды обычной деятельности организации. Лимит отпуска упомянутых материалов необходимо устанавливать по расчетным данным об их месячной потребности, но в пределах соответствующих месячных смет затрат. Лимитированием отпуска материальных запасов со складов на производственные и другие нужды структурных подразделений и функциональных служб организации обеспечивается оперативный контроль нормативного потребления соответствующих групп материальных запасов.

В российской практике традиционно сложились два способа расчета текущих норм и нормативов расхода хозяйственных средств: технико-аналитический (технологический) и расчетный. Второй способ используется для проектирования как текущих, так и плановых норм и нормативов. Наиболее приближенными к индивидуальным производственным условиям конкретной организации, обоснованно детализированными и жесткими считаются технико-аналитические (технологические) нормы, поскольку предполагается, что такие нормы (в натуральных измерителях) проектируются на базе реального организационно-технического уровня предприятия, сложившегося на дату запуска той или иной продукции в производство. Технологические текущие нормы разрабатываются по результатам технических и других экспертиз, лабораторных исследований и в совокупности представляют технический «макет» будущего производственного цикла по всем технологическим процессам.

Расчетные (среднестатистические) нормы могут применяться в отношении материалов, топлива, энергии, по расходу которых разработка технологических норм затруднена или нецелесообразна. Эти нормы формируются по учетным данным о фактическом расходе материальных запасов и энергии в предыдущих отчетных периодах. Из расчета количественного суммарного расхода важно исключить все виды списаний на брак продукции, недостач и другие непроизводительные траты. Кроме того, среднестатистические нормы нередко определяются лишь в стоимостных измерителях на условный объект нормирования. В результате такого «нормирования» все виды непроизводительных и неоправданных сверхнормативных расходов и потерь, учтенные в фактических затратах, принятых в расчет в предыдущих периодах, приобретают затем силу узаконенных, стандартизированных затрат.

В системах норм и нормативов предприятий приоритетными необходимо считать технологические текущие нормы; среднестатистические должны быть исключением.

Нормативная калькуляция себестоимости продуктов труда — это совокупность нормированных затрат, представленных по статьям калькуляции и рассчитанных на единицу продукта. Нормативная калькуляция единицы продукта труда имеет многоцелевое назначение: она применяется в оценке неисправимого производственного брака, остатков НЭП на отчетную дату, исчисления отклонений от норм и нормативов, определения нормативной производственной себестоимости товарной продукции, составления проектов договорной цены на продукты труда, разработки внутренних расчетных цен на продукцию производственных подразделений — поставщиков и потребителей по всему производственному циклу, обязательств конструкторских, технологических служб и производственных подразделений по экономии хозяйственных средств, непосредственно зависящей от их деятельности. Иными словами, нормативная калькуляция продуктов труда, рассчитанная на научной основе, необходима как для нормативного учета, так и для управленческого регулирования затрат на все виды обычной деятельности, а при определенных обстоятельствах используется для разработки управленческих решений о формировании ассортимента продукции и физических объемов ее производства.

Порядок составления нормативной калькуляции продукта труда и ее структура (состав калькуляционных статей) организация определяет самостоятельно. Наряду с этим можно составить стандартную схему формирования нормативной калькуляции конечного продукта труда промышленного предприятия (по текущим нормам и нормативам на начало отчетного периода в соответствующих стоимостных оценках), в которой реализуются четыре последовательно выполняемые процедуры.

1. Материальные, топливно-энергетические и прямые трудовые затраты (без связанных с ними начислений и обобщаемые по соответствующим калькуляционным статьям) группируются по изготавливаемым производственными подразделениями полуфабрикатам: деталям, сборочным соединениям, машинокомплектам (машиностроение, металлообработка), мучному тесту определенных сортов, готовому к выпечке хлебобулочной продукции (пекарни, хлебозаводы), 1 т смеси резиномассы, одинаковой для резин любых размеров, изготавливаемой из набора ингредиентов (смеси партии сырья, основных и вспомогательных материалов) по определенной химической рецептуре в обрабатывающих цехах предприятий резинотехнических изделий и предназначенной для производства ре- зинотехники; спирту-сырцу для изготовления ликероводочной продукции отдельных наименований (спиртзаводы, винзаводы); другим полуфабрикатам собственного производства промышленных предприятий.

В таком же порядке рассчитываются прямые затраты на технологические операции промышленных работ, например, на ремонт и техническое обслуживание автомобилей, компьютеров, бытовой и другой техники, взаимосвязанные технологические этапы и стадии работ, последовательно выполняемые в производственном цикле добычи и транспортировки газа.

2. Суммируются итоги упомянутых прямых затрат (по соответствующей статье калькуляции) на все полуфабрикаты собственного производства, входящие в конечный продукт труда конкретного наименования. Например, прямые затраты материалов и покупной комплектующей продукции — на детали и узлы в готовом автомобиле ВАЗ «Калина» или на детали кроя в швейном изделии определенного артикула.

На предприятиях машиностроения и металлообработки по данным конструкторских спецификаций учитывается применяемость (количество деталей в сборочных соединениях, количество сборочных соединений в изделии, количество деталей, расходуемых непосредственно на изделие, минуя сборочные соединения), что исключает дублирование расчетных процедур.

  • 3. По установленным нормативам и расчетным коэффициентам в целом по изделию и виду работы начисляются нормативные суммы, относимые к прямым и косвенным затратам (кроме затрат на продажи продуктов труда): суммы ТЗР, отчислений на социальное страхование и обеспечение, суммы дополнительной заработной платы производственных рабочих, ЗСЭО, общецеховых и общехозяйственных затрат и др.
  • 4. Подсчитывается общий итог нормативной калькуляции единицы продукта труда, означающий его нормативную себестоимость.

По такой схеме составляются нормативные калькуляции для продукции, работ и услуг подразделений вспомогательных производств.

Нормативные калькуляции рассчитываются:

  • • на изготавливаемые различными сериями типовые инструменты, пресс-формы, штампы, специальные станки и другие единицы технологической оснастки для собственного потребления и по заказам сторонних организаций на технологическое оснащение — по цехам, деталям, сборочным соединениям, каждому наименованию единиц технологической оснастки;
  • • на единицы ремонтной сложности — по ремонтным технологическим процессам каждой однородной группы объектов основных средств;
  • • на технологические единицы (наименования) энергоносителей — по технологическим процессам, цехам и единицам учета: 1000 кВт ч электроэнергии, 1000 м3 воды, 1000 м3 сжатого воздуха, 10 гкал тепла и др.;
  • • на технологические единицы видов транспортных работ — по расстояниям, типам, видам транспортных работ, выполняемым соответствующими транспортными хозяйствами, тонно/километ- рам, машиночасам, локомотивочасам, вагонооперациям, нормо- машиночасам и др.;
  • • на группы запасных частей по одномодульным и конструктивно однородным видам оборудования и машин — по комплектам или отдельным наименованиям деталей и сборочным соединениям (в каждой группе);
  • • на строительные конструкции и детали — по наименованиям, цехам-изготовителям.

Такая последовательность процедур формирования нормативной калькуляции профильного и других продуктов труда, предназначенных для продажи и внутреннего использования, позволяет охватить весь производственный цикл предприятия, предварительно сгруппировав нормативные затраты по центрам затрат (англ, cost center) — производственный участок, цех, организация — и центрам ответственности (англ, responsibility center) — те же структуры, о деятельности которых объективно необходимо создать бухгалтерскую информацию с персонификацией затрат и результатов по руководящим должностным лицам. Составление нормативных калькуляций по центрам затрат и центрам ответственности как в машиностроении, так и в любой другой отрасли промышленности является изначальным условием обеспечения качества учета затрат и его управленческих аспектов. По существу, нормативная калькуляция — это программное начало учета затрат и формирования по его данным оперативно-бухгалтерской внутренней отчетности, в которой персонализируются, классифицируются и обобщаются затраты применительно ко всем уровням управления микроэкономикой.

Нормативные калькуляции валовой продукции (деталей, сборочных соединений, других полуфабрикатов собственного производства, потребляемых по ходу производственного цикла) структурных подразделений основного производства и металлообрабатывающих цехов вспомогательных производств выполняют только по прямым затратам без относящихся к ним начислений (производственных накладных затрат) по калькуляционным статьям:

  • • материалы — всего, в том числе по наиболее емким учетным (калькуляционным) группам в общих натуральных или условнонатуральных измерителях и принятой учетной стоимости;
  • • возвратные отходы (вычитаются) — всего, в том числе по указанным выше группам и в тех же учетных измерителях;
  • • покупные полуфабрикаты, комплектующая продукция и услуги кооперированных предприятий — всего, в том числе по наиболее емким калькуляционным группам в общих натуральных или условно-натуральных измерителях и принятой учетной стоимости;
  • • основная заработная плата производственных рабочих (сдельная и прямая повременная без доплат по премиальным системам).

Прямую основную повременную заработную плату производственных рабочих включают в нормативные калькуляции продукции производственных подразделений на основе нормированных заданий или специальных технологических данных о нормативной пооперационной трудоемкости продукции. В литейных и кузнечных цехах нормативные калькуляции составляются на 1 т отливок и поковок. В нормативные калькуляции цехов-потребителей такая продукция включается комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».

Компьютерные расчеты нормативных калькуляций на продукцию производственных подразделений распечатываются в специальных нормативных картах, форма которых является объектом учетной политики организации. Число нормативных карт по отдельно взятому производственному подразделению определяется количеством подетальных спецификаций на номенклатуру продукции, закрепленную за этим подразделением по маршруту производственного цикла.

В нормативных картах на деталь наряду с общей информацией (номера карты и чертежа, наименования и кода детали и изделия участка, бригады, цеха-получателя) последовательно формируются данные о применяемости детали в узлах и в изделии без узловой подсборки в натуральных измерителях. В отдельном разделе приводятся данные о текущих нормах расхода материалов, возвратных отходах, технологического топлива, энергии по каждому учетному наименованию в натуральных измерителях, указываются учетные цены за единицу этих объектов (согласно данным внутрихозяйственного номенклатуры-ценника) и стоимость. В следующем разделе содержится информация об общей нормативной трудоемкости в человекочасах и сдельных расценках или повременной заработной плате рабочих на деталь по операциям, выполняемым в последовательности производственного маршрута (по данным альбома норм времени и расценок); подсчитывается нормативная себестоимость детали по калькуляционным статьям и общим итогом.

В нормативных картах на сборочные соединения (их форма аналогична форме нормативной карты на деталь) по данным конструкторских спецификаций (комплектовочных ведомостей) и нормативной карты на деталь приводятся сведения о количестве и нормативной себестоимости деталей, расходуемых на сборку технического соединения, систематизируются текущие нормы прямых затрат в натуральных и стоимостных измерителях на сборочные операции, подсчитываются общие прямые затраты на сборку и затем — нормативная себестоимость сборочного соединения.

Нормативная себестоимость сборочного соединения равна нормативной себестоимости комплекта деталей собственного производства, расходуемых на изготовление сборочного соединения, и суммам прямых затрат по калькуляционным статьям и общим итогом.

Нормативные карты деталей и сборочных соединений автоматически регистрируются в специальных описях-машинограммах и хранятся на машинных носителях информации по определенным правилам и срокам архивирования документации.

Имея итоговые данные нормативных карт деталей, расходуемых непосредственно на сборку изделия, и нормативных карт сборочных соединений, сгруппированные по упомянутым калькуляционным статьям, можно приступить к составлению нормативной калькуляции изделия.

Итоговые постатейные данные о прямых затратах должны быть перенесены из нормативных карт в одноименные статьи нормативной калькуляции изделия. Суммы по остальным статьям нормативной калькуляции рассчитываются в целом на изделие по нормативным коэффициентам или суммовым ставкам, которые, в свою очередь, определяются в соответствии с методиками, принятыми учетной политикой или внутренними стандартами.

Сумма по статье «Транспортно-заготовительные расходы» представляет собой общую сумму результатов умножения нормативной стоимости каждой калькуляционной группы материалов и покупных полуфабрикатов и комплектующей продукции на нормативные коэффициенты ТЗР, рассчитанные по всем калькуляционным группам этих материальных запасов в отдельности.

Отметим, что актуальность коэффициентов ТЗР по калькуляционным группам материальных запасов появляется только при существенном различии условий формирования рынка транспортных, маркетинговых и других работ, затраты на которые влияют на себестоимость приобретаемых материальных запасов. Существенность в данном случае оценивается отношением нормативной суммы ТЗР к нормативной стоимости соответствующих калькуляционных групп материальных запасов. Напомним, что существенными признаются затраты, превышающие 5% к сравнимому показателю в принятых измерителях. Наряду с этим решение о признании существенности должно быть объектом профессионального суждения бухгалтера, как это принято в международной управленческой практике.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в одноименную статью нормативной калькуляции как произведение нормативной суммы основной заработной платы производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукта труда — объекта нормативной калькуляции, — на расчетный коэффициент отчислений в резерв предстоящих выплат дополнительной заработной платы этой категории рабочих.

Если затраты на дополнительную заработную плату не резервируются, то их нормативная сумма определяется умножением процента, рассчитанного как отношение плановой суммы фонда дополнительной заработной платы указанных рабочих к плановому фонду основной заработной платы тех же производственных рабочих, на нормативную сумму основной заработной платы производственных рабочих, включенную в нормативную калькуляцию продукта труда.

Сумму нормативной дополнительной заработной платы, включаемую в нормативную калькуляцию единицы конечного продукта труда, необходимо определять как процент, исчисляемый по учетным данным о среднегодовых заработках, принимаемых в расчет заработной платы за отпуск, и продолжительности плановых отпусков производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукта труда, на который составляется нормативная калькуляция.

Сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение по одноименной статье нормативной калькуляции определяется умножением действующей ставки страхования в процентах на общую нормативную сумму основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Потери от брака в производстве не нормируются (за исключением литейного производства), следовательно, в нормативной калькуляции такой статьи нет.

По статье «Затраты на подготовку и освоение производства» рассчитывается сумма затрат на соответствующие работы, предусмотренные планом организационно-технических мероприятий по развитию производства (если такие работы не выполняются по плану НИОК и ТР).

В статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин» включается расчетная суммовая ставка этих затрат.

В российской практике наиболее распространен сравнительно нетрудоемкий и простой способ расчета нормативной суммовой ставки ЗСЭО как произведения нормативной суммы по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» на расчетный коэффициент, принятый учетной политикой организации на дату начала промышленного производства продукта труда и даты их корректировок. Наиболее обоснованным считается использование среднемесячного (среднестатистического) коэффициента, исчисляемого по фактическим ЗСЭО, учтенным за год, предшествующий составлению нормативной калькуляции. Однако не следует забывать, что показатель основной заработной платы производственных рабочих нивелирует (сглаживает) разницу между трудоемкостью изготовления разных продуктов труда в моногенных производствах. Таким образом, широко распространенная российская практика распределения указанных затрат между продуктами труда с разными технико-экономическими характеристиками в самом начале формирования производственной себестоимости продукции в промышленных производствах заставляет вернуться к «котловому» калькулированию. Такое положение при колебаниях ассортимента и партий продаж продуктов труда на рынках, различающихся ценами на одну и ту же продукцию, приведет к явным искажениям показателей финансовых результатов.

В гетерогенных промышленных производствах наиболее приемлемым способом расчета нормативных ставок ЗСЭО на единицу продуктов труда справедливо признать способ, при котором в качестве базы распределения применяются технологические нормы станкочасов (машиночасов), расходуемых на единицу конечного продукта труда. Рассчитав нормативную себестоимость одного станкочаса на единицу конечного продукта (с разбивкой по производственным подразделениям), можно определить нормативную ставку (сумму) ЗСЭО на продукт труда.

Для применения нормативной ставки рассматриваемых затрат по технологическому числу станкочасов (машиносмен) важно освободить традиционные учетные номенклатуры статей ЗСЭО от затрат, не связанных с процедурами обеспечения повседневной рабочей готовности оборудования и машин (например, затрат на внутренние перевозки грузов), и, напротив, включить затраты, имеющие отношение к таким процедурам, но учитываемые в составе общехозяйственных затрат всех уровней управления (например, затраты по содержанию цехового аппарата механика, энергетика).

Проблемы определения нормативных ставок общих затрат производственных структурных подразделений (статья нормативной калькуляции «Общецеховые затраты»), управленческих и общехозяйственных затрат (статья «Общезаводские затраты») во многом сходна с уже рассмотренными проблемами исчисления нормативной ставки по ЗСЭО. Так, в комплексной статье «Общезаводские затраты» учитываются затраты, непосредственно относящиеся к разным самостоятельным видам деятельности: природоохранной (экологической), обеспечения качества продукции, инновационной, снабженческой, сбытовой, управленческой. Напомним, что управленческие затраты как цехового, так и верхнего уровней не относятся к производственной себестоимости, а являются расходами периода и не подлежат включению в нормативную калькуляцию продукта труда. Однако это не исключает необходимости их нормирования, поскольку на основе текущих норм и нормативов формируются сметы (бюджеты) этих затрат по местам возникновения и центрам ответственности на текущий год, квартал, месяц и учитывается их исполнение.

Отметим, что в гетерогенных производствах, выпускающих изделия с примерно одинаковой трудоемкостью (нет существенного различия в размерах), допускается определение нормативной ставки общецеховых и общезаводских затрат как произведения расчетного коэффициента этих затрат и нормативной суммы основной заработной платы. Однако такие затраты предварительно необходимо освободить от несвойственных им составляющих.

В нормативном учете многочисленные факторы изменений текущих норм и нормативов можно представить двумя группами:

  • 1) совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов;
  • 2) совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов.

Первую группу, в свою очередь, можно разделить на три класса:

  • а) совершенствование используемых средств труда;
  • б) совершенствование используемых предметов труда;
  • в) совершенствование использования рабочей силы.

Состав названных классов (факторов) целесообразно детализировать. Так, класс «Совершенствование используемых средств труда» можно дополнить факторами: замена изношенных и морально устаревших единиц оборудования и машин более производительными; модернизация оборудования и машин; внедрение новых единиц технологической оснастки; комплексная автоматизация (роботизация) производственных процессов. Но и эти классификации не исчерпаны. Например, каждый из названных факторов можно разукрупнить, выделив факторы изменений норм и нормативов по наиболее существенным группам объектов станочного парка, энергетического оборудования, машин, перечень технологических процессов.

Вторую группу изменений норм и нормативов можно разделить тоже на три класса с детализацией каждого из них в соответствии с приведенной схемой:

  • а) совершенствование технологии производства — внедрение новых, более прогрессивных технологических процессов, внедрение автоматизированных систем управления производственным циклом;
  • б) совершенствование организации производства — увеличение серийности и введение поточных методов организации производства, улучшение эксплуатации механического и энергетического оборудования и машин по наиболее существенным группам, применение многостаночного обслуживания, замена среднестатистических норм и нормативов материальных затрат научно обоснованными (технико-аналитическими), более рациональный раскрой материалов, внедрение автоматизированных рабочих мест;
  • в) совершенствование организации труда — оптимизация разделения труда, повышение уровня специализации и кооперирования труда.

Есть смысл в составлении индивидуального или группового (например, для группы предприятий, входящих в состав корпорации) систематизированного классификатора изменений текущих норм и нормативов затрат для подразделений основного, вспомогательных и обслуживающих производств и включить его в состав нормативной базы производственного учета. Тогда аналитический учет затрат на обычные виды деятельности необходимо вести с использованием такого классификатора, что позволит значительно повысить уровень аналитичности учетной информации для принятия управленческих решений в области регулирования затрат.

Учет изменений текущих норм и нормативов — неотъемлемая составляющая нормативного производственного учета независимо от отраслевых особенностей производственного предприятия. В систему учетной информации о таких изменениях должны входить сведения об экономических результатах фактически проведенных научно-технических, организационных и других мероприятиях по техническому развитию производства и системному уменьшению его затратности.

В российской учетной практике суммы изменений текущих норм и нормативов необоснованно учитывают в составе отклонений от норм, тем самым сальдируются далеко не однородные по экономическому содержанию показатели. Нередко учет этих изменений сводится к технической процедуре, при которой зачеркивается старая и проставляется новая норма, т.е. фактические суммы экономии от изменения текущих норм и нормативов не определяются и не получают учетного обоснования. Изменения текущих норм и нормативов и фактические результаты этого процесса в стоимостном выражении должны быть, как уже упоминалось, обязательными объектами нормативного производственного учета. Наряду с этим в машинных учетных регистрах необходимо накапливать долговременные статистические данные об изменениях текущих норм и нормативов по структурным подразделениям, видам деятельности (включая административную и управленческую), наиболее значимым мероприятиям, деталям-изделиям, суммам экономии хозяйственных средств от внедрения новых норм и нормативов накопительными итогами с начала принятия изменений к производственному нормативному учету.

Наиболее объективной и достоверной оценкой результатов изменения текущих норм и нормативов как следствия технического прогресса на предприятии является не условно-годовая сумма экономии (такой показатель принят в российской практике), а сумма фактической экономии, полученной по каждому мероприятию в отдельности и принятой к производственному нормативному учету в порядке, установленном учетной политикой предприятия.

Учет изменений норм и нормативов традиционно отстает во времени от даты фактического внедрения результатов организационно-технических мероприятий. Оформление первичной документации и передачу ее в бухгалтерию, как правило, приурочивают к дате инвентаризации остатков НЗП или к началу отчетного периода, хотя производственный цикл по новым технологиям и другим технологическим условиям осуществляется от даты фактического внедрения того или иного мероприятия. Нередко изменение текущих норм и нормативов оформлено в установленном порядке, но работа продолжается по старым нормам. Подобная практика приводит к значительному несоответствию фактически действующих норм и нормативов тем, что приняты в нормативном учете. Следствием этого становится искажение отчетных данных о нормативной и фактической производственной себестоимости продуктов труда и финансовых результатах от продаж.

Очевидно, что в программном обеспечении автоматизации (роботизации) производственных циклов необходимо предусмотреть оформление изменений текущих норм и нормативов одновременно с окончанием переналадки действующего или освоения нового оборудования и технологий, условий труда, освоением новых материалов и проведением других организационно-технических мероприятий. По результатам изменений текущих норм и нормативов в натуральных и стоимостных измерителях следует корректировать нормативные калькуляции на деталь-изделие от даты, установленной учетной политикой предприятия. При этом суммы фактического снижения затрат должны быть оформлены соответствующими первичными документами.

Порядок оформления изменений текущих норм и нормативов прямых затрат регламентируется стандартами единой системы технической документации, отраслевыми нормативными актами в области производственного учета и рабочими инструкциями самой организации.

Изменения норм оформляются технологическим и нормирово- чым извещениями. Реквизиты этих документов обеспечивают информацию обо всей совокупности признаков классификации изменений: о виде хозяйственных средств; объеме, месте, виде изменения; степени агрегированности, подразделении-инициаторе. Этот набор реквизитов обеспечивает интегрированную обработку экономической информации в автоматизированных системах, накапливающих и хранящих данные.

Технологическим извещением оформляются изменения: технологических процессов по производственным операциям, применяемости деталей в сборочных соединениях и изделиях и сборочных соединений в изделии; номенклатуры потребляемых материальных запасов в деталях-изделии, договорных цен, тарифов, первичных и специфицированных норм расхода материалов, топлива, энергии на все виды деятельности организации.

В нормировочном извещении указываются изменения нормативной трудоемкости по операциям и накопительными итогами по детали-изделию, наименованию работ, изменения пооперационных норм времени и расценок, прямой основной заработной платы производственных рабочих независимо от форм оплаты труда.

В названных извещениях приводятся коды изменений, деталей-изделий, подразделений-инициаторов, оформляются расчеты результатов изменений текущих норм и нормативов.

В современных программных продуктах обеспечения нормативного учета с использованием информации автоматизированных рабочих мест технолога, конструктора, бухгалтера предусмотрена технология корректировок норм и нормативов по всем видам изменений, расчетов агрегированных данных и выдачи ведомости учета изменений текущих норм расхода хозяйственных средств. В ведомости приводятся коды подразделений — инициаторов и исполнителей, видов норм, факторов изменений, объекта учета затрат и калькулирования; указываются номер и дата извещения, сколько было — количество, сумма, сколько стало — количество, сумма; общая сумма изменений за отчетный период, сколько стало — данные о суммах изменений текущих норм затрат и накопительными итогами от даты ввода новых норм. Зная результаты изменений норм и нормативов, можно определить их влияние на производственную себестоимость в сторону ее снижения. В автоматическом режиме печатается журнал изменений норм и нормативов. По данным этого журнала печатается нормативная калькуляция по нормам и нормативам на начало отчетного периода. При массовом пересмотре текущих норм (переход на новые условия организации и оплаты труда, замена применяемых материалов и покупных комплектующих изделий, резкое повышение (падение) договорных цен на материальные запасы по разным причинам и т.п.) необходимо оценить остатки НЗП на начало отчетного периода по новым нормам и нормативам (иначе нормативная (учетная) стоимость НЗП будет несопоставимой). Натуральные пооперационные остатки НЗП согласно данным предварительно проведенной инвентаризации пересчитываются по статьям калькуляции, по которым произошли изменения текущих норм затрат. Новая стоимость НЗП по измененным нормам определяется в рамках объектов калькуляции прямым счетом или с помощью расчетных коэффициентов.

Стоимость остатков НЗП на начало отчетного периода, исчисленная в новых нормах и нормативах, сопоставляется с данными о стоимости тех же остатков НЗП, но в оценке по прежним нормам. Стоимостные результаты сопоставления полностью относятся к текущим затратам на производство и в той же сумме должны быть перенесены на затраты, включаемые в производственную себестоимость фактического выпуска товарной продукции. Такой «транзит» правомерен, поскольку не только указанные суммы, но и общие стоимостные результаты изменений норм и нормативов, включаемые в затраты отчетных периодов, относительно невелики по сравнению с затратами на производство по текущим нормам и нормативам.

Вследствие большого количества технико-экономических факторов изменений текущих норм и нормативов их необходимо сгруппировать по кодам интенсивных факторов как результатов стратегического комплексного развития предприятия. В каждой группе целесообразно выделить комплексные и элементные факторы, которые можно документировать и учитывать в натуральных измерителях по каждому организационно-техническому мероприятию, исполнителям, инициаторам и суммам изменений по объектам учета затрат и объектам калькулирования. Такие группировки позволят путем пересчета упомянутых сумм на физические объемы фактического выпуска продуктов труда определять реальную величину влияния изменений норм и нормативов на производственную себестоимость в сторону ее снижения. Для формирования факторов, приводящих к изменениям текущих норм и нормативов по группам и более детальным признакам, можно воспользоваться классификатором изменений.

Данные нормативного учета о результатах изменений текущих норм затрат — ценный информационный источник для управленческого учета, экономического факторного анализа производственных затрат и в целом для системы управления экономикой организации.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы