Исторические предпосылки возникновения стратегического управленческого учета

Конец прошлого столетия характеризуется повышением интереса к стратегическому управлению, что нашло свое отображение и в содержании управленческого учета. В экономической литературе управленческий учет все чаще стал подвергаться детальному анализу не только с точки зрения сущности и содержания, но и характера воздействия на управляемую систему. Многие ученые-теоретики и практические работники стали рассматривать его в качестве самостоятельной управленческой системы. Данная система включает в себя совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих тесное единство. Так, В.П. Суйц в своих публикациях отмечает: «Под системой управленческого учета понимается наблюдение, оценка, регистрация, измерение, обработка, систематизация и передача информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных и стратегических управленческих решений» [112.С.34].

Под воздействием факторов внешней среды на деятельность предприятия, происходит расширение функций менеджмента и изменение последовательности выполнения отдельных функций в управлении предприятием. Объективная необходимость предварительного анализа факторов внешней среды и внутренних процессов на предприятии, а также оценки возможных вариантов ведения будущей деятельности способствовали выделению в самостоятельную функцию управления - функцию прогнозирования. Также существенно изменилась роль анализа, если раньше анализом завершался процесс управления, то в современных условиях - с него он и начинается.

Таким образом, ориентация управления на реализацию стратегических целей требует учета влияния факторов внешней среды, что в конечном итоге приводит к изменению последовательности отдельных функций (рис. 1.5.1).

Рис. 1.5.1. Основные функции управления организацией с ориентацией на стратегическое управление [45]

В рыночной экономике конкурентное преимущество предприятия достигается не только внутренними показателями деятельности (эффективность производства, рентабельность продукции, качество и др.), но в решающей степени процессами, происходящими во внешней среде (усилением конкуренции, изменением запросов потенциальных потребителей, появлением новых товаров и технологий и др.). Задачи стратегического управления в этой ситуации состоят не в достижении предприятием запланированных показателей, а в получении долгосрочного конкурентного преимущества, роста стоимости компании и получении стабильных будущих доходов. В связи с указанным, акценты менеджеров организации смещаются от оперативного менеджмента к стратегическому.

Система традиционного управленческого учета не отвечает запросам органов управления предприятием. Так, например, в адрес современной практики управленческого учета того периода К. Друри в работе «Управленческий учет для бизнес-решений» сделал принципиальные замечания: «1) традиционный управленческий учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции; 2) традиционные системы учета производственных затрат поставляют дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений; 3) управленческий учет практически полностью фокусируется на внутренних проблемах компании и не уделяет внимания окружающей среде бизнеса, в которой она действует; 4) практика управленческого учета теряет самостоятельность, следуя за требованиям финансового учета, и приобретает вспомогательный характер» [33. С. 569].

Аналогичные проблемы имели место и в отечественной учетноаналитической информационной системе. Используемые системы управления, по мнению К.Н. Квитченко, «оказались неэффективны вследствие множества недостатков» (рис. 1.5.2).

Рис. 1.5.2. Недостатки современных систем управления [54]

Автором выделено 7 наиболее существенных замечаний [54]: 1) проблемы на стыках между функциональными отделами; 2) длительность процедур согласования решений; недостатки системы управления предприятием; 3) отсутствие ориентации на конечный результат; 4) потери информации и ее искажение при передаче; 5) отсутствие четкого управления подразделениями предприятия; 6) механизм планирования деятельности предприятия не позволяет проводить сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать показатели и прогнозировать результаты.

Общеизвестно, что поставщиком финансовой и нефинансовой информации для принятия управленческих и иных важных решений со стороны пользователей является бухгалтерский учет. Он, как правило, регистрирует факты и события хозяйственной деятельности исторического характера, которые имели место в прошлом. Из-за этого, с помощью традиционного бухгалтерского учета невозможно решать задачи стратегического характера, которые должны произойти в будущем.

Таким образом, бухгалтерский учет в прежнем виде не позволял с высокой степенью достоверности прогнозировать развитие предприятия, т.к. не охватывал все аспекты, необходимые для принятия стратегических решений.

Преодоление основных недостатков бухгалтерского учета связано с использованием различных методологических приемов и методик, позволяющих представить информацию, содержащуюся в финансовом учете, в нужном ракурсе и контексте. Возможные пути преодоления недостатков, свойственных бухгалтерскому учету, приведены в табл. 1.5.1.

Неэффективность традиционных систем нельзя преодолеть одним лишь изменением их структуры, требуется перестройка управленческой парадигмы. Эту позицию разделяет ряд отечественных авторов. Так, И.Н. Богатая в числе возможных причин неэффективности систем управления предприятиями называет: «1) отсутствие стратегий (общих, конкурентных, стратегий управления риском и т.д.) в деятельности предприятия и ориентацию на краткосрочные результаты в ущерб среднесрочным и долгосрочным; 2) игнорирование изучения внешних факторов макросреды (информация формируется маркетинговыми службами, отделами управления рисками) в синтезе с изучением внутренних условий микросреды (информация формируется финансовыми службами, бухгалтерией) в целях принятия управленческих решений» [13.С. 4].

Термин «стратегический управленческий учет» появился в США и странах Западной Европы в 80-х г. XX в., однако очень широкого применения в то время он не нашел. Объектом основательных дискуссий стратегический управленческий учет стал в девяностых годах. Так, К. Друри отмечает: «Стратегический управленческий учет - это только возникающая сфера, и поэтому ее границы строго не определены и являются расплывчатыми...» [34.С. 678]. Автор для характеристики стратегического управленческого учета формулирует следующие положения:

• - выход за пределы внутренней ориентированности традиционного управленческого учета и получение информации о конкурентах;
• - установление зависимости между стратегией компании и ожидаемым применением управленческого учета посредством составления внутренней отчетности (сформированной с точки зрения стратегического позиционирования);
• - достижение конкурентного преимущества за счет использования концепции анализа связей в цепочке ценностей и оптимизации факторов издержек [34].

Таблица 1.5.1

Основные недостатки современного бухгалтерского учета и пути их преодоления» [12.С. 15]

Так, Б. Райан определяет стратегический учет посредством взаимосвязи четырех факторов: базовых обязательств (финансы, менеджмент, техническая и технологическая квалификация), реализации функции контроля, движения ресурсов (затраты), базового потенциала организации [99]. К таким факторам, определяющим стратегию организации, относят:

• - решения о размещении ресурсов и использовании организационного потенциала;
• - адаптация к влиянию изменений внешней среды;
• - внутренняя координация стратегической деятельности при условии обеспечения эффективности внутренних процессов;
• - создание устойчивых конкурентных преимуществ.

Исследовавшая проблемы стратегического учета в работе «Стратегический учет собственности предприятия» И.Н. Богатая отмечает: «...в современных условиях необходимо, чтобы учетные системы принимали во внимание не только внутренние факторы микросреды, в которой осуществляется предпринимательская деятельность, но и учитывали внешние факторы макросреды» [13. С. 23]. Автор определяет его как глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и снабжающий руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия [13].

Для России категория «стратегический управленческий учет» новое явление, как с теоретической, так и практической точек зрения. Тем не менее, его отдельные концепции и подходы уже находят применение и начинают использоваться. Вызвано это, прежде всего, изменением условий хозяйствования большинства предприятий, которые требуют учета внешних факторов (например, роста уровня конкуренции на рынках сбыта), и появлением новых возможностей для обработки данных.

Новая концепция отводит основное место в системе связей контрольно-аналитическим показателям и создаваемой на их основе системе управленческого учета. Это позволяет применять один и тот же состав показателей и одну и ту же информационную систему в долгосрочном и краткосрочном периодах для анализа и контроля над реализацией стратегических целей и тактических задач организации.