Учет затрат на капитальное строительство

Под капитальным строительством подразумеваются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Капитальное строительство проводится в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство, под которым следует понимать документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении. Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства, а также ведение бухгалтерского учета осуществляется застройщиком.

Застройщики — организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций.

Организация-застройщик может вести строительство хозяйственным способом (т.е. собственными силами) или подрядным способом (т.е. с привлечением подрядных организаций). Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядчику строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• • в целом по строительству и объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• • по приобретенным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

В бухгалтерском учете затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

• • на строительные работы;
• • на работы по монтажу оборудования;
• • на приобретение оборудования, требующего монтажа;
• • на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;
• • на прочие капитальные работы.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам-фактурам подрядных организаций и справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения таких работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов, первоначально должны быть показаны по дебету счета 08-3 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23, 60, 76, 02 и др. На счете 08-3 учитываются также расходы по монтажу оборудования, строительству зданий, сооружений и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) выполняются данные работы).

До полного окончания работ по строительству объектов затраты на их сооружение (возведение) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства проводятся приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которая оформляется:

• • актом приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
• • актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма М КС-14).

К этому моменту на счете 08-3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляют акт по форме № ОС-1, делают запись: Д 01 К 08-3 — и заводят инвентарную карточку.

Инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Для финансирования объектов капитального строительства служат собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К числу собственных источников относятся чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, к числу заемных источников — кредиты банков и заемные средства, полученные от других организаций.