Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или на хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Особенность учета с применением забалансовых счетов заключается в том, что он осуществляется без применения метода двойной записи, т.е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств — по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Забалансовые счета:

  • 001 «Арендованные основные средства»;
  • 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
  • 003 «Материалы, принятые в переработку»;
  • 004 «Товары, принятые на комиссию»;
  • 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
  • 006 «Бланки строгой отчетности»;
  • 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
  • 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
  • 010 «Износ основных средств»;
  • 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Такие основные средства можно получить и по договору безвозмездного пользования. Подобные договоры заключают как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учитывать за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведут по арендодателям и каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, отражают на счете 001 обособленно.

Д 001 — учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

К 001 — возвращены основные средства владельцу.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов на оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, установленным договором. Или в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.

В любом случае поступившие в организацию товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», где они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. Поставщики, в свою очередь, отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада, т.е. находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.

Д 002 — учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение;

К 002 — сняты с ответственного хранения товарно-материальные ценности.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки на давальческой основе сырье или материалы, не оплачиваемые организацией-изготовителем. Полученные сырье и материалы отражают на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах, а затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и их местонахождению.

Д 20 К 70, 69, 02 и др. — отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Д 003 — получено давальческое сырье для переработки.

Когда выработанная из давальческого сырья готовая продукция или обработанные материалы переданы заказчику, делают бухгалтерскую запись:

К 003 — израсходовано давальческое сырье на производство новой продукции

или

К 003 — переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

Такая же запись выполняется, если заказчику возвращены неиспользованные сырье и материалы.

К 003 — возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. В связи с этим комиссионер отражает их за балансом — на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах.

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Д 004 — оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

К 004 — проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

  • 1) с участием посредника в расчетах;
  • 2) без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует. Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Посредник в расчетах не участвует. Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используют организации-подрядчики, а также специализированные организации, устанавливающие сложные механизмы и оборудование. На счете 005 отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. А списывают оборудование с этого счета только тогда, когда его смонтируют, а с заказчиком подпишут акт сдачи-приемки.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Д 005 — учтено оборудование, полученное для монтажа;

К 005 — списано оборудование с забалансового учета (после того, как оборудование будет установлено и передано заказчику).

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются следующие документы:

  • • бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации (бланки трудовых книжек, квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.п.);
  • • бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет работникам организации (абонементы, талоны, бланки документов, служащих основанием для приема наличных денежных средств от населения, и т.д.).

Учет бланков, находящихся на хранении в организации. Бланки строгой отчетности, принятые на хранение организацией (например, бланки трудовых книжек, дипломов), учитываются на счете 006 в условной оценке, которую организация может установить самостоятельно (например, 1 руб.).

Д 006 — оприходованы бланки документов строгой отчетности для хранения;

К 006 — списаны с забалансового учета бланки документов строгой отчетности (после того, как бланки документов будут использованы).

Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет. Бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006.

Д 10 К 60 — оприходованы бланки строгой отчетности;

Д 19 К 60-учтен НДС;

Д 20 (26, 44 и др.) К 10 — списана стоимость бланков, выданных материально ответственным лицам для использования.

Одновременно

Д 006 — учтены бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам.

После получения от материально ответственного лица отчета об использовании бланков строгой отчетности выполняют бухгалтерскую запись:

К 006 — списаны бланки строгой отчетности, израсходованные материально ответственным лицом.

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации.

В общем случае дебиторскую задолженность списывают в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности, по которой организация-кредитор предприняла все, чтобы эта задолженность была погашена.

В остальных случаях дебиторская задолженность, которая считается неистребованной, должна быть списана на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом на счете 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все-таки погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Д 91-2 К 62 (76) — списана дебиторская задолженность;

Д 007 — отражена задолженность неплатежеспособного дебитора. При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет должна быть выполнена бухгалтерская запись:

К 007 — списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее названного срока. Это происходит в двух случаях:

  • 1) должник погасил задолженность;
  • 2) организация-должник ликвидирована.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

  • • выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.);
  • • оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям. Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении

о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то эту сумму определяют исходя из условий договора, по которому она получена.

Д 008 — получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумму гарантии списывают:

К 008 — списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» учитываются гарантии, которые организация выдала другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т.п.).

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то ее определяют исходя из условий договора, по которому организация ее выдала.

Д 009 — выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств сумму гарантии списывают:

К 009 — списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств»

На счете 010 «Износ основных средств» отражаются:

  • • износ по объектам жилищного фонда;
  • • износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляют в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений:

ДОЮ — начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

В том случае, когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумму износа по ним списывают со счета 010:

К 010 — списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может сдавать в аренду основные средства. Их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре. Обычно этим счетом пользуются лизинговые компании.

ДОП — отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга;

К 001 — списана стоимость основных средств, переданных по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на основные средства к лизингополучателю.

Аналитический учет ведется по арендаторам и каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >