НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

С 1 января 2003 г. в действие вступила гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». До этого момента порядок налогообложения малых предприятий регулировался Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Главным преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с ранее действовавшей является возможность планирования налогового бремени самим налогоплательщиком за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о таком переходе, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысил 15 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора, ежегодно устанавливаемого Правительством РФ).

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения:

  • 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • 2) банки;
  • 3) страховщики;
  • 4) негосударственные пенсионные фонды;
  • 5) инвестиционные фонды;
  • 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • 7) ломбарды;
  • 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  • 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • 11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • 12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ;
  • 13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
  • 14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
  • 15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, если они осуществляют виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ:

  • 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  • 2) ремонт, окраска и пошив обуви;
  • 3) изготовление валяной обуви;
  • 4) изготовление текстильной галантереи;
  • 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  • 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
  • 7) изготовление оград, памятников, венков из металла и др.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующих налогов:

  • • налога на прибыль организаций;
  • • налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС,

подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации;

  • • налога на имущество организаций;
  • • единого социального налога.

Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

  • • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
  • • НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • • налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
  • • единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Объектом налогообложения признаются:

  • • доходы (налоговая ставка устанавливается в размере 6%);
  • • доходы, уменьшенные на величину расходов (в этом случае налоговая ставка устанавливается в размере 15%, но может быть снижена законами субъектов Российской Федерации до 5%). Выбор объекта налогообложения осуществляется самой организацией, за исключением участников простого товарищества. Объект налогообложения может меняться ежегодно с начала нового календарного года при условии, что организация сообщит об этом в налоговые органы до 20 декабря текущего года.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход организации превысит 20 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора, ежегодно устанавливаемого Правительством РФ) или будут нарушены установленные критерии по среднесписочной численности или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Среди преимуществ перехода организации на упрощенную систему налогообложения можно назвать снижение объема учетных работ и сокращение документооборота. Это обусловлено существенным упрощением налогового учета, снятием обязанности выписывать счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, составлять и сдавать многочисленные формы отчетности по налогам.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждены приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н (рис. 12.1).

Форма раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов

Рис. 12.1. Форма раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов

Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. С 2009 г. организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, разрешено не представлять квартальные налоговые декларации. Однако уплачивается единый налог по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и не позднее 31 марта по итогам года.

При исчислении единого налога доходы и расходы организации учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ. В этой главе установлен ограниченный перечень расходов, принимаемых к расчету. Поэтому налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны быть очень внимательны при расчете налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налоговую базу на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >